第二章 非流动资产(一)课件.ppt

第二章 非流动资产（一）;【本章重点及难点】 重点： 1.可供出售金融资产的会计核算； 2.持有至到期投资的会计核算； 3.长期股权投资的会计核算。 难点： 1.各种金融资产类别的区别，如何按管理者的意图不同进行分类； 2.成本法与权益法核算的区别； 3.实际利率法的应用。; 【本章主要内容】 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资的核算;第一节 可供出售金融资产;◆注：企业管理层在取得金融资产时，应当正确地进行分类，不得随意变更。可供出售金融资产的分类情况，应当以正式书面文件记录，并在附注中加以说明。 ;二、取得 借：可供出售金融资产——成本 （公允价值和相关交易费用之和） 应收股利（已宣告发放的现金股利） 应收利息（已宣告发放的债券利息） 贷：银行存款 应交税费;三、持有期间取得的利息或现金股利 1.宣告发放时： 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 2.收到时： 借: 银行存款 贷：应收股利 应收利息 3.收到取得时价款中包含的股利与利息： 借: 银行存款 贷：应收股利 应收利息 ;四、资产负债表日 如果公允价值高于其账面余额，按差额 ： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 如果公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。 ; 五、减值 通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。 借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积（从所有者 权益中转出的累计损失 ） 可供出售金融资产减值准备（减值的金额） ;[例题2-9] 20×9年12月31日，A公司了解到，B公司由于产品质量问题造成严重不良后果，产生巨大损失并已宣布它无法支付20×9年的股利。对此，A公司判断该股票投资发生了非暂时性损失，减值损失为股票投资账面成本与20×9年12月31日的公允价值1 550 000元的差额，为458000元。同时，将原计入资本公积的累计损失应转出计入当期损益，即58000元的损失应转出。会计分录如下: 借：资产减值损失 458 000 贷：资本公积——其他资本公积 58 000 可供出售金融资产减值准备 400 000;六、处置 出售可供出售金融资产时，应按取得的价款与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额，与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益。 账务处理上，借记“银行存款”等科目，按可供出售金融资产的账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。按原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。;第二节 持有至到期投资;二、取得 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 借：持有至到期投资—成本 应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息) 持有至到期投资—利息调整 贷：银行存款 ;[例题2-10] 20×4年1月3日年初，C公司购买了D公司20×3年1月1日发行的债券800张，该债券剩余年限5年，划分为持有至到期投资，该债券的面值每张为100元