论企业清算涉税业务的会 计核算.doc

学 号：1004080535 论企业清算涉税业务的会计核算 摘 要 在日趋激烈的竞争中很多原因都会让企业不得不面对清算，不管是破产还是解散，在企业的发展中都有机会遇到。在企业清算的过成中由于清算程序不到位，规范清算行为的不健全，企业清算相关的税务制度刚建立等原因，都会对企业的清算后的债务处理和分配造成影响。我国原税务制度长期未对企业清算进行规范，少数纳税人为了逃避清算中税务的管理，人为不申报或长期零申报。许多企业注销时往往混淆经营期所得与清算期所得的概念与关系，而主管税务部门也往往比较重视正常经营企业的税务管理，容易忽视对申请注销企业或停办企业清算所得的管理。许多企业在清算期间未进行彻底清算，注销税务登记时，尚有大量实物资产留待以后处理，而在注销税务登记时，税务部门又没有对以后资产抵债或向投资者分配的税收进行征管，这样就造成资产在以后转移时税务机关对其无法控制，从而漏掉了本应该在清算期间缴纳的增值税和所得税，使企业注销环节的税收流失相当严重。但是新《企业所得税》里增加了企业清算的内容，并作了原则性的规定。这篇论文的目的意义就在于通过对企业清算中涉税业务核算的论述找出企业清算中存在的问题并对问题提出建议。 关键词： 清算，涉税，核算，问题，建议 目 录 1 企业清算的基本概念 1 1.1 企业清算的定义 1 1.2 企业清算的原因和分类 1 2 企业清算涉税业务的核算 3 2.1 破产企业清算涉税业务的会计处理 3 2.1.1 变卖原材料、库存商品等存货的会计处理 3 2.1.2 变卖固定资产和在建工程的会计处理 4 2.1.3 转让商标权、专利权等无形资产 4 2.1.4 转让土地使用权 5 2.1.5 企业清算所得税的会计处理 5 2.2 一般也起清算涉税业务的会计处理 6 2.2.1 增值税、消费税 6 2.2.2 营业税 7 2.2.3 土地增值税 8 2.2.4 企业所得税 8 2.3 以破产清算为例举例说明 9 3 企业清算存在的税务问题 11 3.1 破产企业“破罐子破摔” 11 3.2 财产处置不符合规定 11 3.3 企业清算会计与普通会计的差异影响纳税额 12 4 解决税务问题的建议 13 4.1 加强税收管理制度 13 4.2 完善清算会计及法律 13 4.3 加强清算人员的素质培训 13 4.4 主动加强同相关部门间的沟通、协调与配合 13 参考文献 15 后 记 15 企业清算的基本概念 企业清算的定义 所谓的企业清算就是指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进行收取债权，清偿债务和分配剩余财产的经济活动。企业只要进入清算，会计核算的四大基本前提之一的持续经营假设将不复存在，会计核算及应税所得额的计算应以清算期间作为独立纳税年度的税务处理应执行。 企业清算的原因和分类 在市场经济条件下，企业之间的激烈竞争导致优胜劣汰，适者生存，无数企业发展、壮大，无数企业被淘汰，走向清算。清算的原因很多，概括起来主要有： (1)企业解散 合资、合作、联营企业在合作期满后，不再续约解散;合作企业的一方或多方违反合同章程而提前终止合作关系解散;企业发生严重经营性亏损，停业整顿后仍然达不到扭亏目的，由主管部门申请报经批准解散。无论何种形式的解散，均须进行清算处理。 (2)企业合并与兼并 因产业结构调整、产业布局变化，而出现的兼并、合并等事项均会造成两个或两个以上企业合并为一个企业，应对被合并的企业在财务上进行清算。或一个企业兼并其他的企业，应对被兼并的企业进行清算。 (3)企业破产 企业破产是指企业因管理不善造成严重亏损，不能清偿到期债务，依据《中华人民共和国破产法》试行规定，由人民法院宣告破产，对破产企业在人民法院宣告破产三日起十五日内成立清算机构，接受企业并负责对其进行破产处理。 (4)其他原因 清算企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，使企业无法经营下去应进行清算;企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益，被停业撤销，应进行清算。 由企业清算的原因我们可以看出如按企业终止原因分类，企业清算可以分为破产清算和非破产清算。破产清算是指因企业经营不善造成资不抵债，无法继续经营，由债权人或债务人提出破产申请，经人民法院裁定，宣布破产。依《破产法》有关规定进行的清算。非破产清算是指除破产清算以外的其他原因引起的解散而进行的清算，所以非破产清算也被称为普通清算。 企业清算涉税业务的核算 企业的财产在变卖环节会涉及一系列的税收问题。比如，存货、不动产在变卖环节，处置、销售产品的环节都会涉及增值税、消费税、营业税、土地增值税、印花税、城市维护建设税。资产有增值的还涉及企业所得税。 破产企业清算涉税业务的会计处理 管理人员进行