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第五章 关税 第一节 关税概述 第二节关税的计算 第三节 关税的申报与缴纳 第一节 关税概述 一、概念、特点、作用和分类 （一）概念及特点 1、概念 关税是对进出我国国境或关境的货物和物品征收的一种税，属于流转课税。 一般情况下，关境等于国境，但当存在自由港、自由贸易区时、关税同盟国时，关境可能大于或小于国境。 2、特点： （1）以进出关境的货物和物品为征税对象 （2）以货物进出口统一的关境为征税环节 （3）实行复式税则 （4）关税具有对外统一性，执行统一的对外经济政策 （5）关税由海关机构代表国家征收 （二）作用 1．关税的经济调节作用。 2．关税的保护作用。 3．关税的促进作用。 4．关税的财政作用。 （三）分类 1．以应税货物的流向为标准：进口关税、出口关税、过境关税。 2．以征税目的为标准：财政关税、保护关税 （反倾销税和反补贴税） 3．以计税依据为标准：从价关税、从量关税、复合关税、选择关税、滑准关税 4. 以对进口货物的输出国的差别待遇为标准：加重关税、优惠关税（互惠关税、特惠关税、普惠关税、最惠国待遇） 二、征税对象 进出国境或关境的货物和物品 三、纳税人 进出口贸易性商品（货物）的纳税人为经营进出口货物的收、发货人。 进出口物品的纳税人为进出境物品的所有人，包括该物品的所有人和推定为所有人的人。 四、税率 （一）进出口税则 （二）进口关税税率 （三）出口税率 出口关税税率只有1栏：20%～40% 五、减免税 （一）法定减免。 （二）特定减免。 （三）临时减免。 第二节 关税的计算 一、进口货物应纳关税的计算 （一）一般进口货物完税价格 进口货物关税完税价格＝ 货价 ＋ 采购费用 （到岸价CIF） （成交价格） 运费、保险费 区分到到岸价CIF 和离岸价FOB两种成交方式，以CIF成交，不用考虑运费和保险费，其已包含在成交价格中。 FOB+运费、保险费=CIF 1．下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格： （1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金（即销售佣金）和经纪费。 （2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； （3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用； （4）可以按照适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以低于成本价方式销售给卖方或有关方的货物或服务的价值； （5）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费； （6）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 2．下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格： （1）厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用； （2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用； （3）进口关税及其他国内税。 3．进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依下列顺序估定完税价格： （1）相同货物成交价格方法； （2）类似货物成交价格方法； 以与被估的进口货物同时或大约同时（在海关接受申报进口之日前后各45天内）进口的相同或类似货物的成交价格为基础，估定完税价格。 （3）倒扣价格方法 以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础，估定完税价格。 应扣除的费用： ①该货物的同等级或同种类货物，在境内销售时的利润和一般费用及通常支付的佣金； ②货物运抵我国境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。 ③进口关税、进口环节税和其他与进口或销售上述货物有关的国内税。 （4）计算价格方法 按有关项目的总和计算 ① 生产该货物所使用的原材料价值和进行加工的费用 ②与向境内出口销售同等级或同种类货物的利润、一般费用相符的利润和一般费用 ③ 货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费用 （5）其他合理方法 （二）特殊进口货物完税价格 1、加工贸易进口料件及其制成品 ①进口时需要征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。 ②内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时的价格估定。 ③内销的来料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销的价格估定。（相同或类似货物成交价格法） ④出口加工区的加工企业内销的制成品，以制成品申报内销时的价格估定。 （相同或类似货物成交价格法） ⑤保税区的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定。 ⑥加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。 2. 保税区或出口加工区销往区外、保税仓库