与可容忍偏差率.ppt

第 六 章 審 計 抽 樣 為何會計師執行審計工作時不採用全部查核而採取抽查方式？ 過去受查者規模小交易筆數少 全部查核 現代經濟環境受查者規模日益龐大，交易 數量多且複雜 抽查 會計師詳查所有記錄並不合經濟效益 審計抽樣 係指查核人員針對某類交易或某一科目餘 額所選取之樣本，執行控制或證實測試， 以獲取及評估有關該類交易或科目餘額特 性之證據，並據以作成推估母體特性之查 核結論。 審計準則公報第二十六號允許審計抽樣 採統計抽樣與非統計抽樣任一種方法， 此兩種方法只要應用得當，均可提供足 夠與適切之查核證據。是否採用統計抽 樣由查核人員自行依專業判斷決定。 統計抽樣與非統計抽樣之查核過程 統計抽樣與非統計抽樣方法之比較 1.樣本結果較客觀，較具有說服力。 2.統計理論提供事前決定樣本計算的客觀基礎。 3.統計抽樣方法能夠估計抽樣誤差、控制測試抽樣 　風險。 4.當母體愈大時，利用統計抽樣法進行抽查工作往 　往較有效率。 5.運用統計抽樣法時，在工作底稿上明確地記錄風 　險水準、精確度和信賴度，因而抽查工作可由不 　同的審計人員先後完成，在人員的調配上較不至 　於發生困難，抽查的結果也較容易加以綜合評估 　。 1.依據一般公認審計準則進行查核測試時，審計人員可以選用上述兩者之一，或是合併使用之，而且兩種抽樣方式皆能滿足外勤準則第三條的要求，意即審計人員將能夠取得足夠且適切的證據以表示意見。 2.方法的選用主要基於成本效益之考量： 　 (1)所選用之查核方法。 (2)所選用之查核程序。 (3)所獲得證據之適切性。 3.對錯誤之處理。 4.無論使用統計抽樣或是非統計抽樣，都需要審計人員的專業判斷。 查核抽樣方法之類別 查核抽樣 審計準則公報第四號『查核之證據』中， 僅要求審計人員在表示意見時有合理的依 據；因此，當審計人員依據判斷，認為對 資料進行100%查核(全查)所花費的成本和 時間，大於僅根據樣本作成意見而致犯錯 所產生之不利結果時，審計人員願意接受 某些不確定性，以抽查代替全查。 不確定性來自下列因素： 一、抽樣風險 指某一經適當選取的樣本，無法代表母體真實情況的可能 性。通常抽樣風險與樣本量成反向關係。 適當的規劃、督導及 遵守品質控制標準 二、非抽樣風險 查核測試程序未能辨別出樣本中異常情形。包括：1.人為的 錯誤。2.運用不符合查核目標的查核程序。3.對樣本結果解釋錯 誤。4.依賴由第三人提供的錯誤資訊。 控制測試： 證實測試： 抽樣風險對查核的效果和效率之影響？ 過度信賴風險(評估控制風險過低風險)和 不當接受風險(統計上的Type II Error)與查 核效果有關。 信賴不足風險(評估控制風險過高風險)和 不當拒絕風險(統計上的Type I Error)與查 核效率有關。 ※審計人員較擔心發生Type II Error。Why？ 因為發生Type II Error，嚴重的話可能 導致審計失敗。 而Type I Error，僅是增加不必要的證實 測試，雖然效率差，確可得到正確結論， 查核工作依然具有效性，不會產生審計失 敗。 控制測試的統計抽樣 只有當所執行的控制程序(如授權)， 具有文書證據的審計軌跡時，才能用 控制測試的屬性抽樣。 控制測試的統計抽樣(屬性抽樣)計畫步驟： 1.決定查核目標 2.定義母體和抽樣單位 3.定義屬性 4.決定樣本選取的方法 5.決定樣本量 6.執行抽樣計畫 7.評估樣本結果 評估內部控制結構及程序 是否有效運作。 母體（Population）： 查核人員為獲得查核結論而擬予抽樣 之全部項目。 ※母體的選擇必須符合所欲查核之目標。 【例】查核目標為進貨交易的完整性 (事先連續編號之已使用進貨憑證，非進貨分錄) 抽樣單位（Sampling unit）： 構成母體之個別項目。 即指偏差；實際上未被遵循而導致控制失敗的 事件。 【例】收入循環有關控制測試之屬性定義 1.隨機選取法：母體中各樣本被選取機會均等的程序。 (1)隨機數值表 (2)隨機數值產生器 (3)系統選取法 2.分層選取法 3.區段選取法(非隨機) 4.隨意選取法 由下列因素決定： 根據【表一】及 【表二】， 可知評估控制風險過低風險、預期母體偏差率、可容忍偏差率和樣本量間之關係： 1.若是評估控制風險過低風險和預期母體偏差 率不變時，樣本量和可容忍偏差率成反向關 係。 2.若是可容忍偏差率和預期母體偏差率不變時 ，樣本量和評估控制風險過低風險成反向關 係。 3.若是評估控制