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事业单位预算外收入审计探究摘要：我国事业单位收入管理中存在预算外收入管理不健全、预算内外收入界线划分不清、转移预算内资金、多头开设账户存款、坐支截留和挪用罚没收入、乱收费乱罚款等问题。随着市场经济体制的不断完善，我国事业单位和西方非营利组织在内涵和外延上与西方非营利组织趋同。因此，我国事业单位的审计制度，应借鉴西方非营利组织财务管理和会计制度的有益做法，对收费立项及预算外收入的合法性、预算外收入票据、开户行等进行审计。 关键词：事业单位；预算外收入；审计 中图分类号：F239.66　　文献标志码：A 　　文章编号：1673-291X（2012）23-0150-02 一、西方非营利组织与中国事业单位相关概念 （一） 西方非营利组织概念及特征 非营利组织是指不以获取利润为目的，而以推进社会公益为宗旨的独立部门。在西方众多发达国家中，非营利组织是一种介于营利组织和政府之间的社会组织，通常情况下可以有效降低政府管理的成本，帮助国家处理社会救济、扶贫、教育、养老、医疗等一系列的社会问题。西方理论界将社会组织划分成三个部门：营利组织——企业，政府和非营利组织。这就是现代社会所谓的“三大部门”。非营利组织是相对营利组织而言的，是指不以营利为目的的各种组织和机构。根据1980年美国财务会计准则委员会发布的第4号财务会计概念公告提出的标准，非盈利组织至少具有以下特征：绝大部分资金提供者并不是为了获取经济利益，业务运营也不是为了获利，不存在分享剩余财产的所有者权益。宗教慈善服务组织、各种基金会和学校等是目前西方国家典型的非营利组织，它们资金主要来源于政府预算拨款、社会募捐等。非营利组织并不以营利为主要目的，而是为服务对象提供服务项目。 （二）我国事业单位的概念 “事业单位”这一称谓是我国特有的。在初期的计划经济时代，事业单位特指的是那些“没有生产收人，由国家负责经费开支，并且不进行经济核算”的单位。当然，在当前市场经济条件下这一概念已经不再适用。目前可以将我国的事业单位区分为9类，包括教育、科研、文化新闻出版以及规划和勘探勘察设计单位等等。但随着市场经济体制的不断完善和政府机构改革的不断深人，我国社会经济成分也将随之发生根本性的变化。早在1998年，我国国务院就已经提出了事业单位机构改革的设想：除教育和极少数事业单位之外，其他的事业单位每年削减1/3经费，并要求3年实现自负盈亏。随着事业单位机构改革的深入，目前，相当多的事业单位已经不再享受国家的预算拨款，或者只能获得少量的国家拨款。因而，相当一部分事业单位不得不转向市场筹集资金，并千方百计地扩大收入以弥补自身的支出，其中，部分事业单位已经完全开始企业化经营。虽然，我国绝大多数事业单位仍然是不以营利为主要经营目的，但众多的事业单位已经开始将资金管理效益作为目标之一，提高各事业单位的经济核算能力成为大势所趋。基于此，可将事业单位定义为“不以营利为主要目的，凭借自身业务优势为社会提供所需公共商品的社会组织和机构”。根据所提供“公共商品”的特征，可以将事业单位划分成以下5类部门：（1）具有公益性，如市政、气象、水利、环保、计生等部门；（2）创造精神产品，如文艺体育以及新闻出版等部门；（3）提供中间服务，包括公证、咨询等中介机构和各类学术团体等；（4）提供无形资产，如生产技术和信息的单位等部门；（5） 进行人力资源生产和再生产，如医疗、保健以及教育单位等部门。 （三）我国事业单位与西方非营利组织的对比 随着我国市场经济体制的不断完善，我国事业单位和西方非营利组织在概念上越来越具有趋同性。一方面，我国的事业单位在未来并不以营利为主要目的，经济来源趋向于多元化。在资金管理上，强调资金效益，提高管理效率。事业单位不仅利用好现有的各类款项，还要尽可能增大服务范围，创造收入，走企业化经营的道路。以市场机制为主的背景下，如果事业单位内部管理不健全，在资金管理上存在严重浪费，业务开展困难，由于无法完成企业资金供应者的既定目标，事业单位同样也可能倒闭。这与西方非营利组织资金的来源和管理目标是一致的。另一方面，长期以来，我国事业单位存在“行政化”的倾向，其人事、资金以及服务项目等都由各级地方政府及其工作部门办理，制约了事业单位的创造性。但是随着我国事业单位与行政机关控制与被控制关系的进一步淡化，党政机关和事业单位将实现各司其职，从而使得事业单位由“机关依附型”逐渐向“社会自主型”转变，使得我国事业单位在内涵和外延两个方面都与西方非营利组织趋同。因此，我国事业单位的会计和财务制度，应该进一步吸收借鉴西方非营利组织财务管理和会计制度的有益做法。对我国事业单位各项业务的审计工作，也应参照西方非营利组织各项业务的审计工作进行。 二、我国事业单位的收入状况及管理中存在的问题 （一）我国事业