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企业销售已使用固定资产财税处理详解2012年1月6日，国家税务总局发布了《关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号），该公告自2012年2月1日起施行，也是目前对销售固定资产涉税处理的最新公告。因销售固定资产涉及的文件较多，且涉税事项比较复杂，本文结合自己的教学和实践经验对相关政策进行梳理分析。 “已使用过的固定资产”是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。企业出售已使用过的固定资产按照现行有关税收法规制度，应按动产和不动产分别处理。企业动产是指机器设备及其他货物，不动产是指房屋、建筑物及其他土地附着物。 一、销售使用过的动产的财税处理 （一）一般纳税人的财税处理 通过对国税函〔1995〕288号、财税〔2002〕29号、财税〔2008〕170、财税〔2009〕9号、国家税务总局公告2012年第1号5个文件精神的分析，一般纳税人销售已使用过的动产的税务处理如表1所示： ［例1］甲公司（一般纳税人）10月份销售上年购入的已抵扣过进项税额的设备一台，该设备原价120000，已计提折旧20000元，转让时取得含税价款140000元；另支付清理费用3000元，相关业务均以银行存款结算（不考虑其他相关税费）。甲公司的账务处理为： （1）固定资产转入清理： 借：固定资产清理 100000 累计折旧 20000 贷：固定资产 120000 （2）销售固定资产： 增值税销项税额＝140000÷（1＋17%）×17%＝20341.88（元） 借：银行存款 140000 贷：固定资产清理 119658.12 应交税费——应交增值税（销项税额） 20341.88 （3）支付清理费用： 借：固定资产清理 3000 贷：银行存款 3000 （4）结转销售固定资产净损益： 借：固定资产清理 16658.12 贷：营业外收入——处置非流动资产收益 16658.12 销售已抵扣过进项税额的固定资产，存在增值税的抵扣链条，为不使链条中断，销售时可以开具增值税专用发票，其应缴纳的增值税相应地记入“应交税费——应交增值税（销售税额）”科目。 ［例2］甲公司2012年4月份把资产盘点过程中不需要的部分资产进行处理，销售一台已经使用6年的机器设备，取得含税收入20000元。该设备原值100000元，已提折旧60000元，另支付清理费用5000元，相关业务均以银行存款结算（不考虑其他相关税费）。甲公司的账务处理为： （1）固定资产转入清理： 借：固定资产清理 40000 累计折旧 60000 贷：固定资产 100000 （2）销售固定资产： 增值税销项税额＝20 000÷（1＋4%）×4%÷2＝384.62（元） 借：银行存款 20000 贷：固定资产清理 19615.38 应交税费——未交增值税 384.62 （3）支付清理费用： 借：固定资产清理 5000 贷：银行存款 5000 （4）结转销售固定资产净损益： 借：营业外支出——处置非流动资产损失 25384.62 贷：固定资产清理 25384.62 销售未抵扣过进项税额的固定资产，只能开具普通发票，其应缴纳的增值税可直接记入未交增值税，不必记入销项税额。对上述会计处理，有观点认为减半征收的增值税按《企业会计准则——政府补助》的规定记入“营业外收入”科目。笔者认为，税收返还属于“政府补助”的范畴，但减半征收的增值税属于税收优惠中的直接减征形式，不属于“政府补助”的范畴，因此，不应记入“营业外收入”科目核算。 （二）小规模纳税人的财税处理 小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税，并只能开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票，其应缴纳的增值税记入“应交税费—应交增值税”科目。 ［例3］恒瑞公司为增值税小规模纳税人，3月份转让小汽车一辆，原价80000元，已计提折旧50000元，销售取得款项30 900元存入银行。有关会计处理为： （1）固定资产转入清理： 借：固定资产清理 30000 累计折旧 50000 贷：固定资产 80000 （2）销售固定资产： 应交增值税＝30900÷（1＋3%）×2%＝600（元） 1