发动机再制造行业成本管理探析.docVIP

发动机再制造行业成本管理探析［摘要］ 本文从发动机再制造行业的生产过程及其特殊性、零件状态的多样性等方面分析了企业成本核算与成本管理方面面临的问题及分析其深层次的原因，并结合ERP系统探讨了相应的成本核算、成本管理解决方案。 ［关键词］ 发动机再制造行业；成本管理；成本核算 ［中图分类号］ F275.3 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）15- 0026- 02 0 前 言 成本管理是企业生产经营过程中各项成本计划、成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。产品成本核算和管理是成本管理的重点，只有进行正确的成本核算，才能为企业经营决策、成本分析提供可靠的依据。 近年来，我国发动机再制造行业发展迅速，然而，由于发动机再制造行业是一个新兴产业，生产工艺存在特殊性和复杂性，在成本管理方面存在一定的难度，制约着财务管理水平的提升。笔者根据发动机再制造行业的财务工作经验，分析了发动机再制造行业成本管理中存在的矛盾和问题，并提出了解决思路和方案。 1 发动机再制造行业的生产过程 发动机再制造行业由于生产工艺与物流过程具有一定的特殊性，致使其在成本核算和管理方面较普通发动机制造业更为复杂。具体来说，再制造发动机的物流、生产过程包括正常原材料的采购、旧机回收、拆卸、清洗、检测、再制造、装配、整机测试、包装以及销售等环节。本文选取对成本管理影响较大的几个环节展开分析。 （1）回收：回收客户的废旧发动机，对旧发动机进行检测评估。 （2）拆卸、清洗、分类：将旧发动机全部拆卸为部件或零件。用不同的方式进行清洗，拆卸后的零件可分为4类：第一类为完好件，即可以直接利用的零部件；第二类为可再制造件，指经过再制造加工修复后可以用于装机的零部件；第三类、第四类是不可再修复件和易损件，可直接报废处理。 （3）再制造加工。对可再制造零部件利用表面工程或先进的加工工艺进行性能、尺寸的恢复，使其达到装机要求。 （4）装配：指将再制造合格的零件与新的配件按新产品工艺流程装配成发动机。 （5）整机测试：对再制造发动机按新机标准测试，每一台都进行测试而不是抽检。 （6）喷漆和包装：发动机外表喷漆、包装入库。 （7）销售：按客户要求销售发货，开具发票，回收货款。 其主要业务流程如图1所示。 2 发动机再制造行业的特殊性 发动机再制造行业的成本管理较普通发动机制造行业更加困难，主要表现在产品成本核算复杂、标准成本制定困难、成本核算难以准确细化、效率低下、成本管控难度增加等几个方面。 2.1 生产工艺的特殊性造成产品成本核算复杂、难度增加 （１）旧机拆解加工零部件成本的核算成为难点。发动机再制造生产工艺是从拆机开始的，后续要经过清洗、分类、加工才能成为可以装机的零部件，它不像普通发动机制造行业一样，外协采购的原材料可以直接装机，采购成本就是材料的装机成本，这一转变过程不仅大大增加了原材料成本核算的工作量，而且如何把旧机的采购成本，通过合理的方法分配到拆解、加工后的零部件上，如何将每个加工件耗用的直接人工、制造费用进行合理归集和分配，成为再制造原材料成本核算的难点。 （2）原材料状态多样，增加了材料成本核算的复杂性。除了发动机拆解加工检测合格的零部件外，还存在待修复状态的零部件，这部分原材料成本来源于旧机回收、拆卸成本；存在直接从供应商购买的新件，其成本来源于采购成本；存在外委加工修复的再制造件，其成本来源于外委加工成本。原材料状态多样，增加了材料成本核算的复杂性。 2.2 原材料状态多样化和装机ＢＯＭ的不确定性造成标准成本制定存在困难，影响了标准成本管理系统的建立和使用 （1）由于旧机型号多样且采购价格不固定，旧机拆卸后利用率不同，拆卸后的待加工件不同，拆卸后可加工件需要的加工工艺不同，造成相同件号的零部件，其实际成本是变化的，这就给原材料标准成本的制定带来困难。 （2）相同型号再制造机的设计物料清单（Ｂｉｌｌ ｏｆ Ｍａｔｅｒｉａｌ，BDM）是确定的，但由于在实际再制造机装配过程中，采用再制造件优先装机的原则，使得相同型号的再制造机的装机ＢＯＭ是不同的，差异之处就在于装配的是再制造件还是新件，也就是说在发动机的再制造过程中，由于所使用的零件的状态不同，会形成存在差异的生产成本，从而给整机标准成本的制定带来困难。 （3）改制机换件比例及部位不同， 耗用人工和费用相应不同，每一台改制机成本具有个性化特点。 标准成本管理系统的建立，可以有效地反映和分析实际成本与标准成本的差异，从而给成本的分析、控制提供依据。但是再制造行业装机原材料成本的不确定性和装配ＢＯＭ的不确定性，影响了标准成本管理系统的建立和使用效果。 2.3 成本核