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我国财政税收遵从成本影响因素研究中图分类号：F810.42 文献标识码：B文章编号：1008-925X(2012)07-0028-01 摘要: 近年来，随着我国税务理论与实践探究的深入进展，有关于税收遵从成本的研究受到业界的广泛关注，本文就结合国内外已有的研究成果，系统论述税收遵从成本的组成及影响因素。 关键词:税收遵从成本；影响因素；财政 在20世纪80年代，以美国、英国为代表的西方发达国家开始研究税收遵从成本的相关问题，在此基础上，取得了显著的科研成果。而我国对税收遵从成本的研究则明显滞后于先进国家，目前我国税收成本通常被分为三类：经济成本、税收遵从成本和管理成本，本文就税收遵从成本的组成及影响因素展开探究。 1税收遵从成本的组成因素 税收遵从成本是指纳税人为了遵从既定的税法和税务机关的要求，在办理纳税事宜时出现的除了税收和税款的经济扭曲成本以外的费用支出。在财政税收遵从专业领域的主流研究报告看，税收遵从成本主要由货币成本、心理成本、非劳务成本和时间成本构成，下面分别详细论述这四种成本： 通常意义上，货币成本指的是纳税人在纳税的途中经由税务代理机构所办理纳税事宜所付出的中介费用或者询问税务顾问所支付的享受咨询服务的费用等。货币成本应当包括以下几个方面：办税设备经费：办税设备主要是一些为办税服务的硬件设施，例如地税部门的税控收款机，国税部门的防伪税控机等等，大多数情况下属于一次性投入，其费用会在一定时期内分摊；企业所安排的办税人员经费。这个项目的支出是纳税人办理涉税业务时不可或缺的开支，一般把此部分的费用划拨到企业的管理费之中，无法分隔开，大中型企业都会有专门的办税员工，绝大多数都是由财务部门的负责人兼任；税务代理费用的产生与纳税人委托代理行为的出现是分不开的，第三产业的迅猛发展带动了纳税代理服务的出现，也显著地为纳税人员办理相关业务提供了便利条件。 心理成本主要指纳税人因个人纳税后未享有相应的报酬而出现不满情绪或担心错误地理解税收规章会受到处罚而出现的焦虑情绪。心理成本的表现明显，但测量难度较大。税收征管从过去的来源扣缴到如今的纳税申报有了一个显著的改变。税收制度的公平程度与纳税人的心理平衡存在正相关关系，也就是说，纳税人能够负担个人所承受的税收额度，出现不良情绪的几率就会越低；税收政策普及程度越高，纳税人就越有信心纳税，从而会消除焦虑心态。 非劳务成本主要是在纳税活动中电子计算机、电话、传真等通讯设备的成本和专门拜访税务机关所产生的交通费用等，这一项看似与税收遵从成本的关联不大，因而容易被忽略、不加考虑。 时间成本是指纳税人自行搜集、保存必备的内容和数据，填写纳税申报表所消耗的时间价值。主要有个人纳税人、无偿援助者和公司纳税职员在办理纳税事宜的途中所消耗的单位时间价值和时间数量的乘积。 2税收遵从成本的影响因素 税收遵从成本是纳税人自行负担，也是在依法履行法律规定的纳税义务，受到各种因素的影响和制约，一方面遵从成本会影响到政府税收收入等因素，另一方面，遵从成本会随着多项因素的变化而发生改变。当前形势下，对税收遵从成本的影响因素主要有：税收环境安全程度、税收立法稳定程度、税收制度简化程度、征管部门专业化程度、中介组织完善程度和个人纳税意识程度，也包括税种的不同、税率的高低和税收腐败程度等。其中不少因素与税收遵从成本呈现负相关关系。近年来，随着财政体制改革的深入、有序开展，我国纳税服务体系也得到了显著改善，从税收遵从成本的视角来分析，企业认为税收信息服务可为其节省非劳务成本和时间成本，税收征管部门工作效率和专业化程度的提高，为相当一部分纳税人员节约了时间成本。依据我国税收改革的整体推进，影响税收遵从成本的因素主要有下列几个方面： 税收法制不够完善。我国尚未建立起完备、统一的税收法律体系，《个人所得税法》、《企业所得税法》和《企业所得税暂行条例》等法律法规是现行的规范，其他税法明显丧失了规范性、针对性，损坏了税法的权威性和准确性，使得执法上出现随意现象，很大程度上影响税收工作的公开、公正和透明，同时，执法上的随意性直接造成公众对纳税公平的质疑和对税收征管的抵触，这明显增加了心理成本。 科技的日新月异带来了税收征管手段的信息化和现代化，然而，群众对新式征管模式还比较陌生，需要适应成本和时间成本；此外，因缺乏统筹规划，各地区自主设计一些税收征管信息管理系统，根据方便和需要随时更新、改进系统软件，开发新技术系统又会增加较大的成本，构成浪费。 税收服务发展落户于时代的需要。一般来说，税收服务应当由税收机关的专业服务和社会中介机构的服务构成，而我国的税收专业服务，包括税收信息服务、税收技能服务和税收环境服务等存在诸多不到位的现象，缺乏规范、专业、高质