消耗性林木资产会计计量关键问题研究及会计处理.doc

消耗性林木资产会计计量关键问题研究及会计处理中图分类号：F231 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）07-000-01 摘 要 本文将以消耗性的林木资产的会计计量作为基础，对其关键问题的分析和会计处理进行了相关的研究。希望本文的研究能对林木资产的会计计量及处理方面有所帮助。 关键词 林木资产 会计计算 分析处理 一、计算与应用郁闭度 在进行自行营造、繁殖消耗性的生物资产成本的确定的时候，我们通常是依照自行营造、繁殖的过程当中必要的支出进行确定的；其中包括了直接的人工、材料、其他费用以及间接分摊费用。林木类的消耗性生物，因为郁闭是其重要的生长成林标志，所以，确定其成本资产重要的一个界限则是郁闭。在林木郁闭之前，为促进它自然的增值；则需将投入成本增加，将成本资本化。当林木郁闭期之后，因为林木能够稳定的成活，且以林木自身自然的生长为主；所以，自谨慎性的角度而论，郁闭之后所产生的成本，如，管护费用等应当计入至当期的损益当中。 消耗性的生物资产支出的费用化、资本化判断的时点则是郁闭；其反应的是林木的地面遮蔽程度，是林分密度的反映指标。用是分数来把林木树冠的投影面积和林地面积比表示；当完全的覆盖之时是1。根据国际的相关规定，当郁闭度为0.2或以上之时，则称为郁闭林；我国则采取了这一规定，当消耗性的生物资产的郁闭度未至0.2时，采用支出资本化，当其至0.2之后，则采取支出费用化。虽然计算郁闭度属于林学领域，但是农企的会计人员将其计算的方法掌握，有利于企业的财务报告与管理。其一，计算郁闭度的方法虽然有多种，如样点法；但是消耗性的生物资产，如用材林等；大部分是人工的同龄林。即，树冠的半径相差不大，行株间距较为一致；郁闭度的实测和使用有关的理论计算的方法所取得的结果误差很小；同时，这种方法企业的会计人员将其掌握起来也并非很难。其 二，依据财务信息的相关性的要求，将资产价值真实性与公允性保证是财务人员的义务。而消耗性的生物资产进行会计的计量中，郁闭度的计算是其最为重要的计量；因为其决定着生物资产的后继支出是否资本化地计入至资产价值。因此，会计人员需依据林业的生产人员所取得的林木的生长资料，定期的对郁闭度进行计算；用以判断出支出的后继会计的处理措施。 林学当中，林木的排列方式直接影响着理论郁闭度地计算。品字形与矩形是人工林长采取的两种排列的方式。依据对某山进行的计算，当其郁闭度分别在0.907与0.765时，林木这两种排列方式的树冠正好接触。所以，当郁闭度处于0.2的时候，树冠不接触。依据上述结论，理论的郁闭度可采取平面的几何方法进行对其的计算。 （一）人工同龄林矩形排列的郁闭度 我们将行距设为DC，株距设为BC，树冠的半径为R，ABCD的内的矩形面积设为S，ABCD的树冠面积设为S2， 并把当树冠不重叠的时候的郁闭度设为K（如，图1所示）。 （二）人工同龄林品字形排列的郁闭度 设，行距为AD,株距为BC，品字形内冠的幅面积为S1，品字形面积为S2，树冠的半径为R，当树冠不重叠的时候其郁闭度为K（如，图2所示）。 实际当中，可每一个会计的期末经过对树冠半径的测量计算出郁闭度，检测林木的郁闭度是否达到了0.2这一临界点；同时也可株距、行距与郁闭度0.2将树冠半径临界值计算出来；经过在每一个会计期末对树冠半径的测量，进而判断其是否达到了临界值。其后续会计的处理：其中达到了临界值部分，其后续的支出计入至当期的损益；贷记“银行存款”、 付职工薪酬”， 借记“管理费用”等；没有达到临界值部分，其后续的支出则资本化，贷记“银行存款”、 “应付职工薪酬”， 借记“消耗性生物资产”等。 二、计算的方法 依据相关规定：企业在收获时点需把属于农产品生产成本的账面价值结转为 农产品，借记“农产品”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。新旧的准则于具体成本的结转方法之上存在很大的差异：新准则在将先进先出与后进先出方取消了之外，还相应的增加了轮伐期的年限法与蓄积量的比例法；而蓄积量的比例法最常用到。 蓄积量的比例法原理与完工的百分比法较为类似，其以林木的经济成熟，可供采伐当做完工的标志；把所有的未成熟、成熟林木这算成达到经济成熟，并可以提供采伐总体的林木蓄积量；接着依照当期所才采伐的林木蓄积量，所占总体林木的这算蓄积量比例；来把需结转的林木资产成本确定。此方法适用择伐方式以及因为择伐更新而使得其价值发生不断变动这一情况。其计算的公式： （当期林木采伐的蓄积量/总体林木的蓄积量）×期初林木的资产账面的总值=某期应结转林木的资产成本 此公式当中，当期林木采伐的蓄积量与期初的林木资产的账面价值能够获取；当期总体林木的蓄积量则需经过计算进行确定。全林每木检尺法，样地法以及角规测树法是主要的