现金折扣销售退回财税处理.doc

现金折扣销售退回财税处理一、享有现金折扣的销售退回 销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。它是企业日常生产经营活动中常见的经济业务。同时企业为鼓励购货方尽早偿还货款，加速企业资金流转，常会给予对方一定的现金折扣。现对享有现金折扣的销售退回各种情况的会计处理进行探讨。 享有现金折扣的销售退回的两种情况：（1）一般情况下享有现金折扣的销售退回。这种情况是指商品的销售及退回是在同一报告年度发生，且已享受现金折扣。这种销售退回不涉及跨年度，不需调整财务报表。（2）资产负债表日后事项中享有现金折扣的销售退回。这种情况是指报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回。新准则规定：资产负债表所属期间或以前期间所销售的商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后事项处理。 二、享有现金折扣的销售退回的财税处理 （一）一般情况下享有现金折扣的销售退回 这种情况下的会计处理与销售商品时相反，包括冲减当期销售商品收入，冲减当期销售成本，并调整与现金折扣相关的财务费用金额。 （1）会计处理。 ［例1］腾飞公司2009年5月8日向申通公司销售商品1批，售价30000元，增值税额5100元，销售成本24000元，货款尚未收取。合同规定现金折扣为：2/10，1/20，n/30，申通公司于2009年5月17日付款。2009年6月8日，该批产品因质量问题被申通公司全部退回。 会计处理如下： 2009年6月8日发生退货时： 调整销售商品收入 借：主营业务收入 30000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5100 贷：银行存款 35100 调整销售成本 借：主营业务成本 24000 贷：库存商品 24000 调整财务费用 由于我国对现金折扣销售业务采用总价法核算，发生的现金折扣，按总价的相应比例计算，计入财务费用。因此购货方退回商品时，需调整之前计入财务费用的现金折扣。 现金折扣金额=（30000+5100）×2%=702元 借：银行存款 702 贷：财务费用 702 （2）对利润及所得税影响。这种情况的销售退回虽然不作利润、所得税调整分录，也不涉及财务报表相关项目变化，但它会减少腾飞公司报告年度的总利润及所得税金额。腾飞公司报告年度营业利润（总利润）减少：50000-24000-702=25298元，报告年度所得税减少：25298×25%=6324.5元。 （二）资产负债表日后事项中享有现金折扣的销售退回 这种情况下的销售退回发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间。根据新会计准则规定，应作为资产负债表日后事项，并调整资产负债表日的财务报表。同时，新税法规定企业应自年度终了之日起5个月内，完成所得税汇算清缴工作。显然，销售退回发生在所得税汇算清缴之前或之后，对企业报告年度的所得税金额会有不同影响。因此资产负债表日后事项的销售退回分两种情况： （1）报告年度所得税汇算清缴前的销售退回。这种情况的销售退回发生在本年度所得税汇算清缴之前。它会影响报告年度的利润，同时对报告年度的应纳税所得额及所得税也产生影响。除了要调整报告年度的所得税外，还要对报告年度的财务报表相关项目进行调整。其具体会计处理是通过“以前年度损益调整”科目调整销售收入、销售成本，并调整报告年度的利润及所得税。 ［例2］恒达公司为增值税一般纳税人，2009年12月18日销售给健怡公司一批商品，销售价格500000元，增值税85000元，成本为306000元。合同规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。健怡公司于12月27日付清所有货款。2010年2月16日，健怡公司发现该批商品存在产品缺陷，将全部商品退回。恒达公司所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定恒达公司无其他纳税调整事项，并于2010年3月8日完成所得税汇算清缴。会计处理如下： 2010年2月16日发生退货时： 调整销售收入、财务费用及销售成本 借：以前年度损益调整（主营业务收入） 500000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85000 贷：银行存款 573300 以前年度损益调整（财务费用） 11700 借：库存商品 306000 贷：以前年度损益调整（主营业务成本） 306000 调整当期应交所得税 借：应交税费——应交所得税 45575 贷：以前年度损益调整（所得税费用） 45575 将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 136725 贷：以前年度损益调整 136725 调整法定盈余公积 借：盈余公积——法定盈余公积 13672.50