第二章 审计法规和职业道德.课件.pptVIP

一、关于审计独立性方面的法律规定 《中华人民共和国宪法》第九十一条规定：“审计机关在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”《中华人民共和国审计法》也从审计机关、经费来源及审计人员三方面的独立性作了明确规定。我国《注册会计师法》第六条规定：“注册会计师和会计师事务所依法独立、公正执行业务，受法律保护。” （三）关于客观和公正的要求 1、客观（Objectivity）是指注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断的客观性。 2、公正（Integrity）是指注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚（Free From Bias）地对待有关利益各方。 （四）关于专业胜任能力和应有的关注的要求 1．专业胜任能力与技术规范的总体要求 2．不得承办不能胜任的业务 3．应有关注与职业谨慎 （五）关于保密的要求 1．注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为： （1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； （2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 2．注册会计师应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。 3． 注册会计师应当对所在会计师事务所的涉密信息保密。 4． 注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。 5．注册会计师应当采取措施，确保下级员工以及提供建议和帮助的人员履行保密义务。 6．在终止与客户的关系后，注册会计师应当对以前职业活动中获知的涉密信息保密。 7．在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息，但不视为泄密： （1）法律法规允许披露，并取得客户的授权； （2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为； （3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益； （4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查； （5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。 8． 在决定是否披露涉密信息时，注册会计师应当考虑下列因素： （1）客户同意披露的涉密信息，是否为法律法规所禁止； （2）如果客户同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益； （3）是否已了解和证实所有相关信息； （4）信息披露的方式和对象； （5）可能承担的法律责任和后果。 （六）关于良好职业行为的要求 注册会计师靠信誉为生，要“惜誉如金”，自觉维护行业形象。《职业道德守则》明确指出注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为；注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象；注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为： （1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； （2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。 （七）关于收费的要求 会计师事务所的收费应当公平地反映为客户提供的专业服务的价值，不能通过降低价格或者或有收费的方式，削弱注册会计师的独立性，降低服务质量。职业道德守则要求如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害，并使客户了解专业服务的范围和收费基础。除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 （八）关于运用职业道德概念框架的要求 根据职业道德概念框架，注册会计师如果发现可能违反职业道德基本原则的情形，应当首先识别该情形可能对职业道德基本原则产生的不利影响，然后评价不利影响的严重程度，如果超出了可接受的水平，则注册会计师有必要采取防范措施消除该不利影响或将其降低至可接受的水平。 （九）关于对非执业会员的要求 为了规范非执业会员从事专业服务时的职业道德行为，促使其更好地履行相应的社会责任，维护公众利益，职业道德守则把非执业会员纳入职业道德建设的规范体系，从职业道德基本原则、职业道德概念框架、潜在冲突、信息的编制和报告等方面作出规定，是2009年职业道德守则制定的一大突破。 四、内部审计人员的职业道德 1．内部审计人员在履行职责时，应当严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定。 2. 内部审计人员不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。 3. 内部审计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉。 4. 内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能