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试论公允价值计量对会计报表影响摘要：从信息经济学的观点来看，以公允价值作为计量基础的会计数据向现有及潜在的投资者提供了更为决策有用的信息，改变了投资者的预期，但是公允价值计量属性的大量运用，在提升会计信息有用性的同时也对企业会计报表产生一定的影响，本文从公允价值对会计报表的整体影响及对会计报表的波动两方面进行阐述。 关键词：会计准则；公允价值；会计报表 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-0-01 一、新会计准则对公允价值的运用概述 公允价值(Fair Value)已经成为21世纪最重要的计量属性，世界各国经济体越来越多的会计准则要求上市公司按着公允价值确认、计量和(或)披露公司某些经济事项的公允价值信息。据王伟(2010)统计，截至目前，国际会计准则委员会(IASC)现有的41个国际会计准则(IAS)中有23个涉及公允价值的运用，约占发布准则总数的56%。伴随着我国经济市场化指数的提升，为了实现与国际会计准则的趋同，财政部于2006年发布了新的会计准则，在新会计准则的38项具体准则中，有17项准则明确要求运用公允价值计量。 从信息经济学的观点来看，以公允价值作为计量基础的会计数据向现有及潜在的投资者提供了更为决策有用的信息，改变了投资者的预期，但是公允价值计量属性的大量运用，在提升会计信息有用性的同时也对企业会计报表产生一定的影响，本文从公允价值对会计报表的整体影响及对会计报表的波动两方面进行阐述。 二、公允价值对会计报表的整体影响 (一)公允价值计量提高了会计报表所提供信息的相关性 公允价值是以公平市场交易价格来反映价值，它直接或间接地体现了当前市场对资产或负债价值的确认，使会计报表所反映出来的当前资产和负债的价值更加客观、真实；此外，它或多或少估计了将来经济资源的流入及回报，使得会计报表所反映的信息具有预测价值；尤其在金融衍生工具广泛出现和应用、资本市场的活跃等都使得历史成本属性相形见绌，公允价值可以将金融资产的价值、金融市场的波动得到及时、准确的反映，弥补历史成本计量属性的不足，使会计报表所反映的会计信息的相关性得到较大的提高。 (二)公允价值计量使得会计报表的内容和项目发生了相关变化 在公允价值计量的会计报表中增加了交易性金融资产、可供出售金融资产、交易性金融负债等项目，同时规定必须以公允价值予以列示。而且公允价值计量属性的引入，使得利润表项目发生了变化，在利润表中增加了“资产减值损失”和“公允价值变动损益”，从而体现了全面收益的观念，不仅仅有交易事项实际发生后的收益和损失，还有企业持有某项资产可能产生的利得和损失。 (三)公允价值计量对会计报表的稳健性有一定的影响 公允价值是以市场为计量基础，参照市场的估计价格，力求对市场风险和不确定性进行及时真实的反映。由于目前公允价值计量的方法还局限于估计，涉及较多的主观因素，故其计量结果的准确性在一定范围内还存在争议。此外，虽然新会计准则大量引入了公允价值计量属性，但是历史成本计量属性在一定时期内将长期存在，所以会计报表各要素的计量属性的标准还存在不一致的情况，这一点必然会使会计报表成为掺杂了历史成本信息与公允价值信息的载体，从而一定程度上影响会计报表的稳健性。 三、公允价值计量对会计报表波动影响 公允价值计量属性的运用对会计报表波动主要表现在估计误差波动、混合计量波动和固有波动。 (一)公允价值计量对会计报表的估计误差波动性影响 公允价值计量运用中需要大量的估计和判断，从而造成会计报表的估计误差波动。这主要源自于公允价值计量的技术方法所决定的FASB在SFAS157公允价值计量中将公允价值计量分为三个层次：首先是直接采用市场报价；其次是采用类似市场报价；最后是采用估值模型计算确定。一般来说，现实经济交易中第一层次的应用比例并不大，第二层次及第三层次计量技术在公允价值计量中运用得比较广泛，但第二层次及第三层次计量都涉及一个重要的问题，就是公允价值计量将涉及较多的主观估计，主观估计成分的增大必然导致财务报表估计误差的增大。 (二)公允价值计量对会计报表的混合计量波动性影响 混合计量波动性源自现行会计准则要求对部分资产和负债采用公允价值计量，而对其他资产和负债则采用历史成本计量。虽然新会计准则中引入了公允价值计量属性，但是历史成本作为会计事项计量基本属性地位依然没有改变，当不是所有会计事项都能准确获取其公允价值的情况下，采取公允价值与历史成本的混合计量模式是一个次优的选择，但是这种选择必然会造成会计报表提供的是一个掺杂历史成本信息公允价值信息的混合信息，从而加大了财务报表的波动性，最终也降低了财务报表信息在估值模型中的有用性。 (三)公允价值计量对会计报表的固