第五章 国际税收抵免课件.ppt

第五章 国际税收抵免（4课时）;第一节 直接抵免;（二）直接抵免的适用范围 直接抵免只适用于同一经济实体的跨国纳税人的税收抵免。属于同一经济实体的跨国纳税人，包括同一跨国法人的总分支机构和同一跨国自然人，因而直接抵免的范围较广。 总公司在国内的分公司直接缴纳给外国政府的公司所得税 跨国纳税人在国外缴纳的预提所得税 跨国纳税人在国外缴纳的个人所得税;二、直接抵免方法 直接抵免法的计算公式为： 在实践中，直接抵免法又可分为全额抵免和普通抵免两种。 （一）全额抵免 所谓全额抵免，是指居住国政府对其居民纳税人的国内和国外所得汇总计征所得税时，允许居民将其向外国政府缴纳的所得税税款从中予以全部扣除。;案例5-1;（二）普通抵免 普通抵免即指居住国政府对其居民纳税人的国内和国外所得汇总计征所得税时，允许居民纳税人将其向外国政府缴纳的所得税税款从中扣除，但扣除额不得超过其国外所得额按照本国税法规定的税率计算的应纳税额，所以也称限额抵免法。 1.两个税率相同的情况下，居民纳税人在外国缴纳的所得税税款可得到全部抵免;案例5-2; 2.本国税率高于外国税率的情况下，在外国缴纳的所得税税款也可以全部得到抵免，但本国政府还可按本国税率计算补征其差额税款。;案例5-3;3.外国税率高于本国税率的情况下，可以得到抵免的外国政府所得税只是外国所得额按照本国税率计算的税额。;案例5-4;案例5-4中超过可抵免数额的那0.5万元部分，虽然在当年不能得到抵免，但在有些国家可以从其他年度向本国补缴的外国所得税差额中予以轧抵。正像这些国家允许跨国纳税人用年度亏损来同其他年度盈利进行轧抵计算缴纳所得税一样。如在美国，允许轧抵超抵免税额的外国税收抵免税款的年限，是规定在倒转2年，顺转5年，共7年期限内。关于轧抵期限的规定，各国也不一致。日本规定结转期限为5年，中国也规定为5年。;第二节 抵免限额;二、抵免限额的计算 抵免限额=（∑国内外应税所得额×本国税率）×（国外应税所得额÷∑国内外应税所得额） 在实践中，抵免限额又分综合抵免限额、分国抵免限额和分项抵免限额等三种不同的计算方法。;（一）综合抵免限额 综合抵免限额，即居住国政府对其居民跨国纳税人进行外国税收抵免时，将其所有来自国外的所得汇总计算一个抵免限额。其特征在于将跨国纳税人来自所有外国的所得当做一个整体实行统一对待，因而跨国纳税人在同一纳税年度内发生在不同国家（非居住国）之间的不足限额（差额税额）与超限额部分可以相互抵冲。其计算公式为： 综合抵免限额=（∑国内外应税所得额×本国 税率）×（∑国外应税所得额 ÷∑国 内外应税所得额） 如果居住国所得税的适用税率不是累进税率，抵免限额的计算公式简化后为： 综合抵免限额=∑国外应税所得额×本国税率;（二）分国抵免限额 分国抵免限额，即居住国政府对其居民纳税人来自每一个外国的所得，分别计算抵免限额。其计算公式为： 分国抵免限额=（∑国内外应税所得额×本国税率）×（某一外国应税所得额÷∑国内外应税所得额） 在居住国税率为比例税率的情况下，分国抵免限额的计算公式也可以简化为： 分国抵免税额=某一外国应税所得额×本国税率 我国规定：企业所得税采用分国计算抵免限额的办法。;（三）分项抵免限额 分项抵免限额=（∑国内外应税所得额×本国税率）×（国外某一单项所得额÷∑国内外应税所得额）;第三节 间接抵免;二、间接抵免方法 在实践中，间接抵免一般可分为一层间接抵免和多层间接抵免两种方法。 （一）一层间接抵免 一层间接抵免适用于母公司与子公司之间的外国税收抵免。用此方法可以处理母公司与子公司之间因股息分配所形成的重复征税问题。在这一方法中，母公司只能按其从子公司取得的股息所含税款还原数，间接推算相应的利润与税收抵免额。具体说，母公司从国外子公司取得的股息收入的相应利润，就是母公司来自国外子公司的所得，因而也就可以并入母公司所得进行征税。根据母公司所获股息，应该属于母公司的外国子公司所得额，可以按照下列还原公式计算： 母公司来自子公司的所得=母公司股息+子公司所得税×（母公司股息÷子公司税后所得） 当外国子公司所得税适用比例税率时，公式可简化为： 母公司来自子公司的所得=母公司股息÷ （1 — 子公司所得税税率）;既然母公司不能把外国子公司的所得全部并入本身的所得进行计税，那么也就不能把外国子公司缴纳