商业银行内部审计师审计风险原因及对策研究.docVIP

　　商业银行内部审计师审计风险原因及对策研究 --1 导论 中华人民共和国审计署办公厅 2010 年第 20 号审计结果公告中，记述了 2008年以来已结案的审计署已送典型案例和事项，其中：2008 年 2 月，国家审计署在审计建设银行北京开发区支行核销 9 亿多元的呆坏账贷款时，有大量资金均与华尔森集团有关，随着审计的深入调查，一件假按揭贷款骗取银行6.6 亿的惊天大案浮出水面。让人不解的是该支行行长明明发现了问题但并未及时制止，反而与骗贷企业合谋并安排员工帮助其作假账，46 次滚动开出票面价值共计人民币 4.56 亿元的承兑汇票，被贴现后导致银行损失 1.56 亿元。另外还有一起 2010 年底案发、2013 年 6 月 14 日以诈骗主角刘济源一审被判无期徒刑收场的齐鲁银行被骗案震惊金融界，诈骗主角从 2002 年至 2010 年利用不同手法诈骗银行资产近 100 亿元，企业和高校资金 1.3 亿元，该系列案涉及到齐鲁银行董事长、行长、监事长，以及扮演“银行内鬼”的角色，与诈骗主角多年合作的齐鲁银行营业部元客户经理和营业部原总经理等多位银行高管人员1。这两起案件的共同特征是作案人员涉及银行内部员工，有些还是管理高层，作案方法都是与多个重要岗位人员串通作案且金额巨大。同时，引发这两起案件的关键诱因虽然是商业银行内部风险管理出现问题，但其发现主体都不是来自内部审计或稽核部门，而是于政府审计或外部第三方审计。 ....... 2 文献综述 2.1国内文献综述 20 世纪 80 年代以前，我国长期实行的是高度统一的计划经济，并没有审计问题，也就更谈不上审计风险的研究。80 年代后随着我国审计制度的建立人们对审计风险的认识经历了一个由零到模糊，由模糊再到清楚的过程。胡春元认为审计是把信息风险降到社会可接受程度的活动，是分担风险的过程。对于审计本质的这种理解，决定了审计活动要达到的预期结果并不能得到全部实现，审计人员必须承担起足够的责任，存在一定的风险。因而，审计风险是审计本质的核心内容。审计风险理论处于审计理论核心的位置上，以审计风险为核心来研究审计理论，能够促进审计理论研究的完善，有利于审计实务的发展。谢志华指出审计职业判断的正确性是决定审计风险的最重要因素。审计师如何在保证审计结论有助于委托人的决策正确，又要保证审计能以较低成本及时提供审计结论中寻求均衡的关键是审计职业判断。审计师既要对会计师的职业判断进行再判断，也要判断选择何种合适的审计程序和方法能更有效地发现会计职业判断的缺陷和会计的作假行为。 2.2国外文献综述 M.J.Abdolmohammadi and J.Shanteau 通过考察经理、高级审计人员以及普通审计人员三个样本组，来探究人们对于专家审计师这一称谓的理解。结论是这三个样本组得出的结论出人意料的相似：他们认为，认知/知识特征是最重要的审计师特征，接下来是自我表述特征和策略/决策特征；最不重要的是职业形象/执业风格特征。同时，各样本组的结论之间也存在着一定的差异：经理强调专家的行为方式；高级员工强调对审计师的风格予以战略性关注；普通审计人员则强调审计师的可观察到的外部特征。7Ashton,A.H.通过研究表明：第一，即使最有经验的审计师在识别财务报表错报方面的经验也是有限的；第二，审计师似乎仅仅了解那些最为常见的错报的影响和原因；第三，不同经验水平的审计师对错报影响的认知差别无法由其执业的时间长短或其服务过的客户数量所解释。此外，具有相似经验水平的审计师在错报原因和影响的认知方面表现出很大的个体差异。研究结果表明，审计经验应被视为与具体审计任务相关联，而不是一个孤立的、包罗万象的概念，同时，特定的审计经验必须与特定的知识类型相关联。 3 商业银行内部审计师审计风险的调研概况与结果.................................13 3.1 商业银行内部审计师审计风险调研概况............................13 3.2 商业银行内部审计师的调研结果.........................................14 4 商业银行控制内部审计师审计风险的难点与原因分析.....................24 4.1 商业银行控制内部审计师审计风险的难点..................................24 5 商业银行内部审计师审计风险管理的对策....................28 5.1 加强商业银行审计师职业道德管理.....................28 5.1.1 增强内部审计的独立性...........................28 5.1.2 审计师需要责任心与审慎习惯.............