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经济较发达国家和地区依法治税形成的原因与借鉴 邓远军 所谓依法治税，即以法律形式规范政府和纳税人双方的征纳行为，保证税收 制度依法运行的基本规则。依法治税的内容包括税收立法、税收执法和税收司 法三部分。市场经济较发达的国家和地区依法治税的特点，可概括为完善的税 收立法、严格的税收执法和健全的税收司法。这种依法治税的局面，是社会民 主、法制发展的产物，是市场经济发展的本质要求，是经过长期发展形成的，而非 一朝一夕的事。 一、市场经济较发达国家和地区依法治税形成的原因 (一J政治因素 依法治税局面的形成，首先依赖于国家法治局面的形成，国家法治局面的形 成，则与国家民主政治的进程密切有关。市场经济较发达的国家和地区普遍较 早地摆脱了封建统治，经历了较长时期的资本主义民主政治发展，资本主义的法 律逐渐完善，法治环境逐渐形成。从历史上看，以依法治税为实质内容的课税权 斗争，本身就是资产阶级革命的直接原因之一。以老牌的资本主义国家英国为 例，在17世纪初，新兴资产阶级及工商市民阶级主张，课税必须得到议会同意。 随着王权扩大，议会所具有的赋税赞助权流于形式，但人民反抗王权行使课税权 的斗争从未间断过，一直成为革命的潜在因素。及至1628年，查理一世因战争 导致财政贫困化，而召集议会商讨增加赋税事宜。议会借此向国会提出包含有 四项原则内容的“权利请愿书”。其中前两条是：(1)未经议会赞同，人民不负担 赋税和其他钱粮；(2)人民因为拒绝上述负担，不得加以危害。在随后的10多 年中，围绕赋税权的斗争反反复复，并于1642年引发了资产阶级革命。资产阶 级最终在议会中成功地实行了近代赋税制度。革命于1649年以处死查理一世 而告终。 ·268· 2005财税法论坛 (二)思想因素 依法治税的核心，实质上是一个税权的合理划分及正确行使问题。在市场 经济较发达的国家和地区，依法治税局面的形成，有很大的思想原因，或者说依 法治税本身已上升为一种思想，影响着税收征纳双方和社会各阶层、各行业人士 的行为。 税权伴随国家的产生而产生，并随着政府履行职能以及由政府主持的社 会公共需要的扩大而完善起来。在西欧，早期国家的税权采取君主要求臣民 给予政府资财的赞助形式，其中大多不带有政治强迫性。到了封建社会，随着 皇室开支和军政费用的急剧膨胀，国王手中的税收捐纳权或赞助权才十分明 确地采取了专制课税权的形式，不仅不考虑人民负担能力，而且不受任何权力 约束，实行“量出为人”，横征暴敛。到了十七八世纪，当资本主义生产方式在 西欧封建社会母体中成长起来的时候，有工商市民和新兴资产阶级参加的议 会才从封建统治者手中夺得课税权，专制课税权也因此进步为现代税收的立 宪征收权。在这一时期，近代西方一些著名思想家站在发展资产阶级议会民 主制度的立场上，深刻地阐述了立宪征税权变革的历史意义。英国“光荣革 命”时期的著名学者洛克，在《政府论》一书中认为，政府是由人民建立的，政 府的主要职责就是保护人民的私有财产，因此，政府只能站在议会赞助权的立 场上，按照议会颁布的法律行使课税权，即政府课税权的运用要受议会制约和 人民监督。英国的另一位思想家詹姆斯·斯图亚特，极为赞赏洛克的税权思 想，认为税收课征的基本条件，是经立法机关的同意或法律程序认可，并主张 将其作为一条重要税收原则规定下来。19世纪末，美国的一位财政学者亚当 士，曾总结西方立宪征税制度的理论和实践，进一步阐明一国政府的税收权一 般渊于或取决于宪法，课税权的范围所及不得超出宪法的约束。由于课税权 具有宪法以内的至高无上性，不仅议会需要约束政府的课税权，而且政府自身 也应当自觉防止税收权滥用。早在18世纪中期，德国官房学派的思想家尤斯 蒂就曾精辟指出课税权滥用的原因、危害及约束方法。他认为，从人的本性来 看，人们很少能够勤俭经营好自己的财产，如果管理国家的人一度乞助于赋 税，当尝到这种生财之道可以向别人有所需索，而无须以自己所需之限为限， 且一无所费的甜头之后，税收权就会被滥用。如果这种情况不加约束，最后就 会形成人民难以忍受的负担，造成人民和政府两败俱伤。所以，课税权既是一 种保持生存的权力，又是一项极具破坏力的权力。对政府课税权既需要加以 维护，又需要有相应的权力、法律加以制约。否则，政府就会破坏自身赖以生 存的税收秩序。 经济较发达国家和地区依法治税形成的原因与借鉴