新中国会计理论研究50年回顾.PDFVIP

　　《会计研究》1999 . 10 庆祝中华人民共和国成立 50 周年 新中国会计理论研究 50 年回顾 葛家澍 　刘 　峰 1 　　理论总是适应社会的需要而产生 、发展的。会计理论 也是如此 。50 年来 ,我国的会计理论和会计研 究 ,虽然经历了一个曲折的历史 ,但创新和改革始终是整个过程的主流 。 中华人民共和国成立以后 ,社会制度发生了根本的变革 。当时的国际政治环境 ,决定了我国的经济管理 只能实行高度集中的计划管理体制 ,借鉴原苏联的计划经济模式又是唯一可行的选择 。作为既服务于微观 经济管理又为宏观经济管理提供信息的会计 ,其管理体制 、技术方法以及相应的会计教材 ,也只能学习“苏联 ( 经验”。我们知道 ,建国以前的会计 ,长期采用的是以美国为主的西方模式 即后来所批判的“资本主义会 ) 计”,当时的会计教材要么是美国教材的译本或改写本 ,要么直接采用美国的教科书 。会计界深受西方会计 思想的影响 。由于西方会计思想根本上不同于原苏联的会计思想 ,为了学习“先进的”苏联经验 ,推广苏联的 会计制度和会计教材 ,就必须从思想上清除会计界所受的西方会计思想的影响 ,于是 ,一场带有政治敏感性 ( 的理论大论战就不可避免地在 50 年代初展开 。这一论战就是 :西方会计 当时普遍使用“资本主义会计”一 ) ( ) 词 与原苏联会计 当时视为“社会主义会计”的唯一选择 有无本质的区别 ? 会计的属性是技术性还是阶级 性 ? 关于会计属性的讨论 ,下文将作具体介绍 。讨论的结果以苏联专家马卡洛夫的“会计具有阶级性”的看 法作为结论而“一锤定音”,从而也完成了会计制度和会计教材改革前的舆论准备 。 在随后的一个较长的时期里 ,会计理论的发展主要是围绕着如何推行苏联所谓“先进经验”而展开研究 的 ,其中 ,最典型的经验是会计核算形式中的“凭单 日记帐”、材料核算中的“余额法”、成本核算中的“定额 法”。从此 ,原苏联的一套名词生硬 、内容复杂的会计制度在我国得以全面实施 。实践结果表明 ,这套制度过 于繁琐 ,这样 ,在 1958 年的整改中 ,就对会计制度进行“大破大立”。由于受极“左”思潮的影响 ,一场本属于 正常改革的活动 ,被引入了歧途 ,在 1958 —1960 年间出现了所谓的“无帐会计”。但有一点必须指出 ,当时会 计理论界的思想比较冷静 ,几乎没有学者著文对此推波助澜或进行理论论证与宣扬 。 极“左”思潮的影响 ,在 60 年代初期得到初步纠正 ,一些原来被认为是“繁琐哲学”的必要的会计制度 ,在 实践中又逐步得以恢复 。但是 ,这次的恢复 ,不是 50 年代初的照搬原苏联制度 ,而是结合中国的具体情况 , 有所创新与改进 。主要特点是 :去掉其中过于复杂 、难懂的部分 ,改造成通俗易懂 、简便易行的方法 ,包括改 ( ) ( ) 进后的会计核算形式 如汇总记帐凭证记帐程序 和成本核算方法 如定额比例法 等 。 在党的“百花齐放 、百家争鸣”方针的指引下 ,这一时期会计理论研究较为活跃 , 出现了很多突破性的观 点 。比如 ,关于会计属性的讨论 ,当时学术界突破了 50 年代只有阶级属性的结论 ,先后有学者提出会计具有 2 3 两重性的观点 ,该观点很快被写进了由财政部组织编写的第一本全国性会计教材 。这一时期还有其他一 些新观点 ,如会计对象中的一种看法 :“社会再生产过程中的资金运动”的观点开始广为流行 ;提出会计包括 会计核算 、会计分析和会计检查三部分 ,其中:会计核算是基础 ,会计分析是继续与发展 ,会计检查是必要的 补充 ,等等 。 十年动乱期间 ,会计科学与其他学科一样受到遏制以至扼杀 ,会计学科处于停滞与倒退的局面 。动乱结