4第四章、审计证据和审计工作底稿.pptVIP

* 第四章 * （三）审计档案的结构 在实务中，审计档案可以分为永久性档案和当期档案。这一分类主要是基于具体实务中对审计档案使用的时间而划分的。 1、永久性档案 永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。 * 第四章 * 若永久性档案中的某些内容已发生变化，注册会计师应当及时予以更新。为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性档案中被替换下来的资料一般也需保留。 2、当期档案 当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。 * 第四章 * 以下是典型的审计档案结构： 1、沟通和报告相关工作底稿； 2、审计完成阶段工作底稿； 3、审计计划阶段工作底稿； 4、特定项目审计程序表； 5、进一步审计程序工作底稿。 * 第四章 * （四）审计工作底稿归档后的变动 1、需要变动审计工作底稿的情形 有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种： （1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。 （2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 * 第四章 * 2、变动审计工作底稿时的记录要求 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项： （1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员； （2）修改或增加审计工作底稿的具体理由； （3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。 * 第四章 * （五）审计工作底稿的保存期限 如果完成审计业务，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年；如果未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起至少保存10年。 * 第四章 * 对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料(有可能是10年以前)。这些资料虽然是在以前年度获取，但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础，应视为当期取得并再保存10年。如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。 * 第四章 * 【例题4·多选题】在归整或保存审计工作底稿时，下 列表述中正确的有(? ? )。 A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内 ? B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论 ??C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿 ? D.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年 【答案】AD * 第四章 * 【例题5·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。20×9年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。20×9年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。20×9年6月1日，甲公司财务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。 * 第四章 * 要求： 根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题： (1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。 (2)在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。 (3)ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。 * 第四章 * (1)存在问题。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天。 (2)存在问题。在归整审计档案后，如果有必要修改或增加审计工作底稿，应当记录下列事项：①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；②修改或增加审计工作底稿的具体理由；③修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。 (3)存在问题。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。控制程序应满足的要求有：①安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；②保证审计工作底稿的完整性；③便于对审计工作底稿的使用和检索；④按照规定的期限保存审计工作底稿。 * 第四章 * 六、审计工作底稿的复核 (一)项目组成员实施的复核 1、复核的内容： (1)审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；