第七章_审计重要性、审计风险和审计证据.pptVIP

中央财经大学会计学院 曹强;一、审计重要性; 2.重要性的确定 (1)确定计划的重要性水平时应考虑的因素 在审计计划阶段重要性被看作审计人员认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大金额（可接受的重要性水平） 对被审计单位及其环境的了解 审计的目标 财务报表各项目的性质及其相互关系 财务报表项目的金额及其波动幅度 (2)从数量方面考虑重要性 重要性的数量即重要性水平，是错报金额的大小 ; 财务报表层次的重要性水平的确定 重要性水平=判断基准×比率 基准通常包括：资产总额、净资产、营业收入、净利润等 ;各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 （可容忍错报） 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余???、列报确定的可接受的最大错报。 账户性质：越重要，越低 账户产生错漏报的可能性：越大，越高 验证账户的成本：越大，越高; 错报或漏报的汇总 ;汇总数与财务报表层次重要性水平的比较 (1)汇总数低于重要性水平时的处理 (2)汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试的范围/提请被审计单位调整会计报表 ) (3)汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提请被审计单位调整会计报表 ) ;例：汇总数与财务报表层次重要性水平的比较;(3)从性质方面考虑重要性 金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的 ;7．错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。例如，经营收益和非经营收益之问的错误分类，非盈利单位的受到限制资源和非限制资源的错误分类。 8．相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。 9．错报是否与涉及特定方的项目相关。例如，与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联。 10．错报对信息漏报的影响程度。在有些情况下，适用的会计准则和相关会计制度并未对信息作出具体要求，但是注册会计师运用职业判断，认为信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量很重要。 11．错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。;3.评价审计结果时对重要性的考虑 重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准 （1）评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。 （2）如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分 ;案例分析;解析： 1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平﹦ 4 000 *0.5% ﹦ 20万元 根据利润表计算的重要性水平 ﹦ 800 * 5% ﹦ 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20元。 2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。;一、审计重要性;二、审计风险;审计风险的组成因素 重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 检查风险：是指某一认定存在错报，错报单独或连同其他重大错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。 审计风险模型: 审计风险=重大错报风险×检查风险 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系 ; 重大错报风险 识别和评估重大错报风险 -了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额和列报相联系 -将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 -考虑识别的风险是否重大 -考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况 ;两个层次的重大错报风险 -某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关