第八章内部控制与其测试和评价.pptVIP

第八章内部控制及其测试与评价;需了解和理解的内容;内控目标;（1）内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则 （2）内部控制一般仅针对常规业务活动而设计 （3）执行人员的素质和工作质量 （4）串通舞弊 （5）执行人员滥用职权或屈从于外部压力 （6）经营环境和业务性质的变化 内部控制对会计报表的公允性只能提供合保证，即控制风险始终大于零 ;（1）CPA执行报表审计时，都应当对内控进行充分了解 （2）CPA根据对被审单位的内控的了解，确定是否进行控制测试及控制测试的性质、时间和范围。 （3）对被审单位内控的了解和测试，不能代替实质性测试。;内控的要素;控制环境;会计系统;控制程序;不相容职责分离;每种程序与会计报表认定的关系 （举例）;凭证和记录控制的一般要求：;了解与记录内控;根据业务循环了解内控，并作记录;注册会计师了解内部控制所执行的程序的性质、时间和范围，主要取决于以下因素： （1）被审计单位经营规模及业务复杂程度； （2）被审计单位数据处理系统类型及复杂程度； （3）审计重要性； （4）相关内部控制类型； （5）相关内部控制的记录方式； （6）固有风险的评估结果。;注册会计师在了解内部控制时，应当合理利用以往的审计经验，对于重要的内部控制，通常可实施下列程序： ①询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件； ②检查内部控制生成的文件和记录； ③观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况； ④选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试。;了解内部控制的内容;对内部控制描述的方法;注册会计师对控制风险的评估;一、控制风险的初步评估（简称初评）;二、控制风险的进一步评估（简称再评） ;注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施符合性测试，以将控制风险降低至可接受水平。( )(2001年) 【答案】错 【解析】结论有误，因为控制风险是被审计单位已经存在的，注册会计师无法改变和控制。注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施符合性测试，以评估控制风险。;管理建议书;管理建议书的基本内容为：;管理建议与审计意见的区别;疑难问题解答;注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。( )(2000年) 【答案】错 【解析】注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应告 知被审计单位管理当局，必要时，可出具管理建议书，所以，题目表述的“应出具管理建议 书”是不正确的。;在审计过程中，对内部控制制度的评价共有三次。 第一次：了解内部控制制度以后，对内部控制制度是否存在或健全进行评价，评价以后确定 是否进行符合性测试； 第二次：对内部控制制度进行符合性测试以后，对内部控制制度的有效性进行评价，评价以 后确定如何进行实质性测试； 第三次：对会计报表项目进行实质性测试以后，对当初符合性测试评价结果的恰当性进行检验，如果认为当初符合性测试对控制风险评价过低，以此确定的实质性测试程序过少，应考虑是否追加实质性测试程序。;不论被审计单位的内部控制多么健全，注册会计师都不能过分地依赖其内部自制的书面证据，对吗? 【答】是的。因为健全的内部控制并不代表其已得到了有效的执行。同时，由于内部控制制度存在固有的局限性???即便得到了有效执行，也可能存在差错。因此，不能过分地依赖被审计单位自制的书面证据。;.在控制风险的初评和再评中，注册会计师评估控制风险为高水平或低水平的理由各是什么？并且评价结果对实质性测试有何影响?;而在再评中，注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能将控制风险评价为高水平：(1)控制政策和程序与认定不相关；(2)控制政策和程序无效；(3)取得证据来评价控制政策和程序显得不经济。 注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能评价控制风险低水平：(1)控制政策和程序与认定相关；(2)通过符合性测试已获得证据证明控制有效。(考生注意对比记忆);评价结果对实质性测试的影响： 如果注册会计师评价企业内部控制为高依赖程度，说明控制风险为最低。而控制风险越低，注册会计师就可以执行越有限的实质性测试。如果内控很差，控制风险很高，那么注册会计师只有依靠执行更多的实质性测试程度，才能控制检查风险处于低水平，进而控制审计风险处于低水平。但不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行实质性测试。;程序区别