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RD的会计处理研究 路媛媛 (西南财经大学会计学院成都610074) 摘要：本文介绍和评价了无形资产研究和开发费用三种核算方法，并针对新准 则规定对符合一定条件的无形资产开发费用予以资本化的会计处理方法可能存在的不 足，提出了进一步改进的设想。 关键词：无形资产； 研究开发费用 一、引言 and Development)的“研究”，指在发 根据美国公认会计原则，研究与开发(RD，Research 现新知识的、有讨伐0的探索或精益求精的调查，并希望新知识或新服务、新的流程或技术，能有 助于显著改变现有的产品或流程。“开发”，是指为新产品或新流程，或为显著改变现有产品或 流程，将研究的发现或其他知识转变为方案或设计，而不论它是外销还是自Jl{|。它包括构造概念 框架、设计、以及对备选产品、原型结构和试验车间营造的测试。它不包括例行的或定期的对现 有产品、生产线、制造流程和其他持续的运作所做的改变，即使这此改变可能意味着改进，它不 包括市场调查和市场测试活动。 二、有关RD费用的会计核算方法 世界各国对研究与开发费用的处理方式基本可分为三类，下面分别对各类处理方式加以研究 分析。 1、费用化 费用化是将研究与开发费在发生时直接计入当期损益。其依据是研究与开发活动能否产生未 来经济效益具有高度不确定性，即使能带来收益也难以计量。这种做法符合谨慎性原则，核算简 中，被广泛采用。但它不符合配比原则，以及历史成本原则，不符合划分收益性支出与资本性支 出的原则，并且容易导致企业短期行为。美国财务会计委员会(FASB)1974年颁布的《财务会计准 则公告第2号》明确规定：所有的研究与开发支出均从在发生当期确认为费用。但在《财务会计准 则公告第86号》对此做了补允：对于软件开发企业可以例外，当开发项日进行技术可行性测试后可 将其相关研究与开发费支出予以资本化。加拿大也采取类似做法。我国的旧会计准侧对无形资产 的研发费用的处理也采取此方法。 2、资本化 资本化即：l哿研究与开发费在发生期内归集起来，等到开发成功取得收益时予以摊销。这种做 法符合权责发生制原则，在定程度上可以消除企业短期行为，但这种做法有悖稳健性原则，因为 研究开发活动虽与未来的收益有定关系，这种收益能否取得具有高度的不确定性。采用这种方法 的国家是荷兰。 3、有“条件”的资本化 113 国际会计准则指出，为评价白行开发的无形资产是否符合确认标准，企业应将自行开发过程 划分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。我国新会计准则就是采用这种方法，即把符合某JI。Is特 定“条f-I二”的研究开发费jlj予以资本化，其他研究开发费用则在发生时计入当期损益。资本化条 f-I二是①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使 用或出售的意图；⑨无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存 在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；④有足够的技 术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产：⑨ 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 三、对新准则RD费用处理的思考 1、无形资产研发业务复杂、风险大，将很难明确划分研究和开发两个阶段，尤其是对本身并 不精通专业技术的会计人员来说，其难度是可想而知的。所以，在实践中存在定的主观性，难以 客观地加以判断。因此，允许开发支出资本化和研究支出的费用化，无疑会增加企业凋节利润的 空间。如果企业想隐藏当期利润，就可通过把更多的支出归入研究阶段，合法记入当期损益：若企 业想增加当期利润，也可以出具系列的证明文件，合法地把开发阶段的支出确认为无形资产。导 致不同的企业之间缺乏统一的标准。与此同时，使得审计人员和监管部门对此类问题也难以进行 处理。 0 ‘ 2、对不经帑发生研究与开发活动的企业，如果将其发生的开发支出于以资本化，容易给企业 留下盈余操纵的空向。相比之一F，若