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RD投资管理的效益审计1 陈海声 陈锦华 华南理工大学工商管理学院会计系(广州510640) 【摘要】长期以来因RD活动的不确定性强，我国对RD投资管理效益审计研究几乎空 白。本文拟从RD投资管理效益的基本假设测试、对RD 失误成本的衡量、RD项目效 益状况的全面综合评析方法三方面探讨RD投资管理效益审计，为改变我国多数企业RD 投资管理滞后状态进行有益探索。 【关键词】RD 投资管理 效益 审计 在技术创新时代，企业RD优势（主要涉及企业拥有的人才、资金、信息等资源优势 和RD投资风险的承受能力）是企业持续发展的原动力，而RD投资的管理得状态如何 则是能否吸引和优化配置RD资源的前提，在我国大部分企业RD资源不足，RD投资 管理滞后的前提下，进行RD投资管理的效益审计则是提升企业RD投资管理水平的重 要路径。长期以来因RD 活动的不确定性强，对RD 投资管理效益审计研究几乎空白。 本文拟从RD投资管理效益的基本假设测试、对RD失误成本的衡量、RD项目效益状 况的全面综合评析方法——高标准值被满足程度的衡量这三个方面加以研究。 RD的特殊本质决定了在RD的三个主要层次上（基础研究，开发、应用）直接而 客观地衡量其管理增值的方法是不存在的，直接对产出或代理人效益的衡量也十分困难，因 为这三个主要价值环节紧密相连，以至于很容易形成价值上的互补，某个环节的效益不足， 可以由其它环节的收益补偿。因此，对RD投资的效益审计主要是针对RD管理者及其工作 绩效进行评估。 一、RD投资管理效益的基本假设测试 通过对国内外的大量RD投资管理的经验收集及总结表明：对RD管理者的工作绩效进 行评估和质量审计相似，虽然也采用了一些可量化的数据，但它的设计主要以一系列必须要 公正的回答和反馈的问题来构成。RD投资管理效率审计可有两个主要的部分组成。系统 部分和附带部分（Jensen 1998）。其系统部分主要是对基本假设的正规测试组成，其实质是 测试企业内部的RD投资管理的组织框架与组织能力是否能合理的配置RD资源；其附 带部分主要用于对“RD失误”成本（如由RD 工作失误而造成的成本）和高标准值被 满足程度的衡量，其实质是测试RD实际投资的负效率以及与高效投资效率相比的效率差 距，由此寻找改进对策，提高效率。下面分别加以论述。 系统部份的审计特别注重价值链中的每一阶段和管理子系统中的每个部分中有四个要 求被满足的程度。这四个要求就是：1、RD过程每一步（每个部分）是否都是独一无二的， 2、RD管理过程是否相互补充；3、RD管理过程是否都有价值创造。4、RD管理是否 都是RD人员所期望、所满意的。这四个假设测试的基本内容包括： 第一个条件——独一无二，是通过向RD管理者询问“谁负责做些什么”来评估。通 过这些回答将反映出RD人员对角色，任务和权力的明晰性和接受能力。目的在于减少不 具有独创性的模仿工作，因为模仿会带来RD产生的新产品产权的争议和由于成本的增加 或时间的延迟而导致的增值量的减少。 第二个条件——相互补充。通过向RD管理者询问“前期的RD任务有无完成”来 1广东省自然科学基金资助项目,广东省第二批科技三项经费计划项目（2005 作者简介：陈海声（1954-）副教授，博士，研究方向：RD管理；陈锦华硕士研究生 评估。对这一提问的回答，一方面是测试指管理者之间的责任明确，他们之间没有因责任不 明确，即存在非互相补充的工作，使任务未被完成的情况出现。另一方面是测试RD管理系 统的每个部分的设置是否相互联系、相互补充。（即检验RD管理层架构是否存在冗余，信 息传递是否快速、有效率等）。如果在理想的情况下，只有四个管理层是必要的。在这个前 提之下，那么一个拥有8到10个管理层的RD组织必定遭受很高的非整合成本，因为超 过部分或者全部管理者之间存在重复和不协调的工作。 第三个条件——变革。是通过询问“RD项目团队负责人的领导方法和风格是什么”来 衡量。对这一问题的回答将反映RD项目团队负责人能否将团队引向变革（即检验RD团队 管理者的领导能力及其领导方法和风格能否引导团队不断创新）这是测试中最重要部分，因 为影响RD效益产出最关键的因素是人。只有当真正完成某些改造或者该行动能导致一些转 变或变革时，价值才能得到增加，而且不一样的人具有不同的领导方法、领导能力和领导风 格等会导致不一样的变革结果。如果管理者参与的是一个没