会计电算化系统对审计的影响及对策.pdfVIP

·328· 煤炭经济管理新论(第8辑) 会计电算化系统对审计的影响及对策 栾丹 胡月娟 (沈煤集团多种经营总公司 辽宁沈阳 110122) 摘 要 本文以适应社会主义市场经济改革与发展的思路及目标为依据，通过论述会 十电算化系统对审计影响进行分析的同时，建设性地提出了一些相应的审计对策。 关键词 电算化系．审计影响 对策 一、会计电算化系统对审计的影响 (一)对审计线索的影响 在手工会计中，审计线索包括会计凭证、账簿、报表等会计资料，通过这些可见的审计线 索检查证、账、表数据所反映的经济业务的合法性。由于会计实行电算化，取而代之的是存 有会计资料的磁盘和磁带。此外，实行电算化系统后原始数据从进入计算机，到财务报表的 输出，这中间的全部会计处理都集中由计算机按程序指令自动完成，因而使审计人员难以像 在手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审查。在现阶段，尽管财政部在有关会计电算 化制度中，规定所有凭证、账簿、报表仍然应当打印输出，使审计人员在审计工作中增加审计 的线索，但我们应当看到，这些书面记录是否与会计软件正确的处理结果如出一辙，还需要 进一步验证。 一(二)对审计内容的影响 在手工条件下，审计内容主要是对人的审查，采用的方法主要是对纸面信息进行核对和 检查，责任容易确定，结果也较直观。但电算化会计系统的审计内容，包括系统的开发与设 计，会计软件的程序、数据文件以及内部控制的审计等。而在电算化系统的设计、开发阶段， 审计人员应当参与系统的设计、调试、检验和验收，特别要从审计角度审查系统的可审性、审 计线索的设置等。对于已通过财政部门评审的会计核算软件，评审中已经过严格的审查，因 而可靠程度较高；而对于企业自行开发或者是委托外单位开发的会计核算软件，程序审计更 是必不可少，必须根据《会计核算软件基本功能规范》等法规严格进行审核。会计电算化系 统中信息的处理和存储都集中于计算机，相应的内部控制设置在计算机内，实行程序化控 制，这就要求审计人员要能够识别和评价这种程序化的内部控制，尤其要以审查系统控制及 其输出结果的可靠性、合法性、正确性和效益性为审计的主要目标，保证系统的安全可靠。 (三)对审计方法的影响． 在手工会计的条件下，审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。一在会 计电算化条件下，由于审计内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件与内 部控制等方面，迫使审计人员在采用传统的各种审计技术的同时，也应采用计算机辅助审计 煤炭经济管理新论(第8辑) ·329· 技术，用El益先进的计算机审计软件去应对各种会计软件。如计算机可以帮助审计人员进 行统计抽样，以便进一步审查，还可以根据系统所记录的会计资料计算财务变化率和进行各 种分析比较。 (四)对内部控制的影响- 手工会计系统下的内部控制，一般从摘要内容、单价、数量、金额、会计记录等项目来审 核，账目的正确与否一般从三套账册的相互核对来验证，而在电算化会计信息系统下，计算 机处理数据的连贯性和集中性使手工会计系统中职责分工的控制方法失效，数据存储载体 的改变使得手工会计中的账簿控制体系也失去作用，传统的内部控制已经不能适应电算化 系统的新特点。如何研究、识别、审查和评价这些新的内部控制内容，尤其是程序化的内部 控制，是会计电算化系统给审计提出来的又一挑战。 (五)对审计标准和准则的影响 人们在以往的审计工作中已建立了一系列的审计标准和准则。但在电算化会计这样特 定的工作环境中所出现的新情况和可能产生的新问题，又必须指定出一套与之相适应的新 的审计标准和准则。而在我国，计算机审计的标准和准则发布不多，如电算化审计人员培训 考核标准，电算化管理信息系统开发审计准则及其内部控制审计准则，审计应用软件标准等 等都有待建立和完善。 (六)对审计对象的影响 传统的审计对象是被审计单位的会计报告及其他相关资料，而在会计电算化条件下的 审计对象将是被审单位的原始资料及系统的功能。同时在知识经济时代下，审计的重点由 重视存货等与物质资源有关的业务转向重视智力资源和知识产权等与非物质资源有关的业 务