我国环境资源价值核算新探.pdfVIP

我国环境资源价值核算新探 陈煦江 (重庆工商大学会计学院，重庆400067) 摘要：随着可持续发展战略的逐步实施与企业环境问题的倍受关注，环境资源价值核算的理论研究与实务应用势在必 行。本文应用劳动价值论、边际效用论等价值理论探析了环境资源的价值理论、价值构成与计量方法，并借鉴相关准则与制 度的作法，对环境资源的取得、耗减、补偿、处置、利润分配与报告等核算实务作了浅探。 关键词：环境资源：环境资源价值：核算 × 自然环境中能够产生经济利益，可供企业生产经营利用的自然资源统称环境资源，如水、矿藏、森林等．企业环境资源 的存量与流量变化所反映的价值运动是可持续发展的“晴雨农”，是会计信息使用者关注的重要信息，应当成为环境会计的 重要对象．环境资源价值的计量较为复杂，应以劳动价值论、效用价值论等价值理论为指导。综合应用资源评价与会计计量 方法．在此基础上．企业应设置相关科目，借鉴相关准则与制度的作法，对环境资源进行确认、计量、记录与报告。 一、环境资源价值理论 环境瓷源有无价值、如何确定其价值是价值理论应解决的首要问题。对此，劳动价值论、效用价值论、要素价值论、供 求价值论等主要价值理论有着不同的认识。劳动价值论认为，商品是价值与使用价值的矛盾统一体；劳动创造价值，价值是 凝结在商品中的抽象劳动并由社会必要劳动时间量度。劳动价值论是科学客观的价值理论，广泛适用于价值的确定与计量， 但在确定天然环境资源的价值特别是其存在价值与选择价值等方面尚存困难。效用价值论认为，价值是人们对物品效用的感 觉与评价。效用是价值的源泉；价值形成的必要条件是效用、充分条件是物品的稀缺性：边际效用决定单位商品的价值．尽 管效用价值论是主观价值论，但它为环境资源的存在价值、选择价值的确定与计量提供了可操作性方法，在环境资源经济中 应用广泛．要素价值论认为，环境资源等非劳动要素与劳动要素～样创造价值并应分配价值。它模糊了劳动创造价值的本质， 但认为环境资源具有价值且应参与价值分配，具有科学的指导意义．供求价值论认为，商品的价值就是其变换价值。交换价 值的主题是由供求决定的价格，因此供求关系是价值规律的内涵。它将商品的价值与交换价值机械等同的认识是错误的，但 应用供求分析确定和计量环境资源价值的方法具有科学性。总体来看，环境资源具有价值并应予科学确定与计量，但上述价 值理论均存在不同困难。这就需要在吸收各种价值理论的科学成分的基础上系统构建环境资源价值理论，为环境资源价值的 核算与监督提供科学指导。 二、环境资源价值的构成与计量方法 根据环境经济学的价值二分法，环境资源价值分为两大部分(以下简称“两大价值”)：一部分是较实的、有形的、物质 性的商品价值(又称资源价值)；另一部分是较虚的、无形的、舒适性的服务价值(又称生态价值)．对价值的鉴别与计量， 前者较易．后者较难．依据不同的价值理论，环境资源两大价值的具体内容与计量方法不尽相同．“会计计量是会计系统的 核心职能”，广泛探析并综合应用环境资源价值的计量方法是有效实施环境会计的关键． 1．补偿价值法 该法根据劳动价值论，认为凝结抽象劳动后的环境资源具有价值，从补偿角度看其价值(W)包括三部分：∥=C+V+卅。 式中： c、V、m分别为补偿、保护与建设某项环境资源所投入的物化劳动价值、活劳动价值、活劳动创造的剩余价值。该 法以实际投入的补偿支出计量环境资源的两大价值，应用了历史成本属性，可靠性较高但相关性不足，还易低估环境资源价 值、造成资源滥用。因此，它主要适用于环境资源补偿增值的计量。 2．总经济价值法 存在价值)；又将UV细分为直接使用价值(DUV)、间接使用价值(IUV)与选择价值(ov)。其计量关系为； 5 IUV为市场机制间接发挥作用的功能价值。可采用生产函数法、损失规避法、预防支出法等计量：OV指为确保对某一环境 资源未来使用的选择权而愿作的支付：NUV为对环境资源的非商业性功能价值与潜在功能价值的合理判断：OV与NUV均 仅能采用支付意愿法计量。可见，DUV与IUV可应用历史成本、现行市价等属性进行直接或间接计量，比较可靠；OV与 NUV计量的主观性强，可靠性低。该法常用于计量环境资源的整体价值。 3．租金或预期收益资本化法 该法根据地租理论和财务管理理论，将预期的环境资源在未来一定年限内产生的