会计信息质量特征与会计信息质量成本研究.pdf

会计信息质量特征与会计信息质量成本研究 李雅丽沙彬高淑东 (唐山学院经济管理系063004) 【摘要】会计的目的在于为有关人员作出有根据的经济决策提供信息。为此，会计信息必须符合一定 的质量要求，才能对使用者决策有用。为保证会计信息符合一定的质量的要求，必然要发生一定的成本与 费用。文章在提出会计信息质量成本概念及特征的基础上，来讨论会计信息质量成本的内容、测算方法及 其控制与决策。 【关键词】会计信息质量特征会计信息质量成本 一、会计信息质量成本的含义 标准质量成本是物质生产领域对产品质量进行控制时广泛应用的一个术语，其含义有狭义和广义之分· 狭义的质量成本，仅包括产品的生产方为保证产品质量符合一定质量标准所发生的费用以及由于未能符合 该标准而产生损失之和。广义的质量成本则不仅包括狭义质量成本的全部内容，而且还包括产品使用方在 使用过程中，由于产品质量未能达到满意标准而承担的、不能向生产方求偿的费用。除此之外，还应包括 质量过剩成本。质量的提高往往要以人力、物力、技术、信息、管理等成本的追加为代价。在研究会计信 息质量时，究竟采用哪种质量成本概念呢?既然会计的目的在于通过向使用者决策提供信息，以使社会福 利达到晟大化，那么考察会计信息质量成本时，不仅要从会计信息提供者角度，而且要从全社会包括使用 者的角度来全面地加以衡量。因为会计信息之所以倍受重视，是由于它对使用过程中因其质量不符合使用 者决策需要而发生的。由使用者承担的那部分费用，更加不容忽视。因此，本文对会计信息质量成本所做 的解释是，所谓会计信息质量成本，是指会计信息提供者为确保会计信息符合一定的质量标准所发生的一 切费用和因未符合既定质量标准而造成的一切损失，以及会计信息使用者为改善规定质量标准的会计信息 以满足其决策需要所追加的一切投资之和，同时还要考虑质量过剩而耗费的一切资源。于是，将质量与成 本双重因素考虑进去，我们提出了以既能满足顾客需求又能减少过高质量所带来的不经济现象为判断标准 的“合理质量”的管理观念。一方面，为了满足信息使用者的需要，企业必须保证会计信息质量符合规定 的质量标准；另一方面，为了减少信息质量成本耗费，又不能盲目地提高信息质量。会计信息质量也应把 握一个合理的“度”。在上述解释中，反复提到了会计信息质量标准，的确，会计信息质量成本总是相对于 一定的质量标准而言的，质量标准不同，质量成本也可能随之发生变化。因此，在考察会计信息成本时， 就不可回避对其质量标准做出规定。 二、会计信息质量特征 笔者认为会计信息质量标准首先应具备相关性、可靠性、可比性等主要质量特征。但在现代经济社会 会计信息质量特征还应具备公允性、前瞻性、透明度、相对性和动态性等次要质量特征。对于主要质量特 征讨论较多，在企业会计制度和会计准则中也都作出了规定；而对次要质量特征则讨论较少，也无标准。 笔者提出以下解释供探讨。 1．公允性。这里提出的公允性不同于公允价值概念，公允性包括两层含义：一是立场的公允性，要求 会计信息对实际情况的反映应该公允，不偏不倚，保持中立性；二是会计计量的公允性，在现代经济社会 经济环境的迅猛变化，使会计要素的内容得到很大扩展，不同的会计要素本身就具有不同的特点，对计量 属性有不同的要求，如果对不同的会计要素，如固定资产、无形资产、人力资源、金融资产及衍生金融工 具等采用同一计量标准，必然导致会计信息失之客观准确。资产呈现多元化，会计计量的公允性要求会计 计量方法从理论到实务也随之多元化，以求公允反映各类资产的真实价值。未来财务会计的计量属性应是 历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的模式。 2．前瞻性。现代经济社会一个重要特征就是人们关注的不是过去和现在，而是未来。决策有用性越来 越受到信息使用者关注，而决策是面向未来的。前瞻性原则要求会计信息着眼于未来，要求充分披露未来 预测信息、非财务信息和社会责任信息，要求会计信息披露更及时更全面。现代经济社会信息技术的发展 和市场的完善使得会计信息及时报告成为町能，联机实时报告系统(OLKT)的应用，使得企业可以根据经 278 济业务的发生情况进行实时计量。这也是会计信息规避不确定性和风险的一种有效手段。 3．透明度。现代经济社会经济形势发展的特点是竞争激烈，风险加大。除了高新技术产业迅猛发