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会计信息质量的信息经济学思考 韩文琰 【摘要】本文从会计信息的经济学属性分析出发，指出会计信息为特殊的信息商品，从而应 用经济学和信息经济学的基本理论和观点对会计信息的供求进行分析，指出会计信息质量不 高的主要原因是会计信息的供求矛盾，而其根源在于会计信息的产权界定不清，最后运用科 斯的产权理论及张维迎的研究成果指出会计信息产权界定的合理途径。 【关键词】会计信息 会计信息系统 信息供给 信息需求 会计信息质量 经济飞速发展在带来其自身复杂性的同时，不可避免地对反应与监督经济的会计也带来 了复杂性与不确定性，这些可从会计丑闻、会计信息失真及股市大幅波动中略见一斑。20 世纪60 年代美国开始关注会计信息质量问题，继而世界各国纷纷跟随美国开始探讨会计信 息问题。纵观相关的历史与文献，研究重点主要体现在：（1）从会计信息需求的角度对会计 信息质量特征进行研究；（2 ）借助博弈论、层次分析法和调查等数学方法与手段对会计信息 质量评价体系进行研究；（3 ）应用经济学理论和方法对会计信息的供求及其影响因素进行研 究。这些研究已经取得丰硕成果，但目前对会计信息的经济属性这一根本问题尚未统一，本 文正是在此基础上结合信息经济学的理论与方法进一步探讨会计信息问题。 一、 会计信息的经济学属性 经济学中将物品分为公共物品和私人物品。对会计信息的经济学属性在学术界有以下几 种观点：（1）多数学者以会计信息在使用（或消费）上满足非竞争性 (nonrivalness)和非排 他性(nonexcludabili-ty)的特征为研究起点,认为会计信息是典型的公共物品或准公共物品。如 威廉姆·R ·司可脱（William R.Scott ）（1999）在其《Financial AccountingTheory》中，指出 会计信息具有公共物品的特点；（2 ）陈汉文等（2001 ）认为公众公司的会计信息产品具有公 共物品的性质,非公众公司的会计信息产品是私人物品；岳上植（2006 ）在认同该观点的同 时，进一步指出会计信息是一种标签产品[1] ；（3 ）蒋尧明、罗新华（2003 ）认为会计信息产 品在目前具有公共物品的性质,等条件成熟时则将恢复其私人产品的属性；（4 ）吴水澎、秦 勉（2004 ）认为会计信息产品在特定的消费群中(各种投资者)是私人物品,会计信息资源的配 置由竞争市场中的价格机制来引导。这些观点争议的目的是探讨会计信息能否通过市场机制 实现资源最优配置，从而提升会计信息质量。 我认为：首先，会计信息是一种信息，从其本质上讲会计信息应该属于信息产品。其次， 按照马克思主义的观点，商品是用来交换、能满足人们一定需要的劳动产品。会计信息同时 满足成为商品的三个条件：（1）会计信息的生成过程中凝结了一般劳动，即会计信息是劳动 产品；（2 ）会计信息能够满足信息使用者的决策需要，即会计信息具有使用价值；（3 ）会计 信息在企业的投融资、生产、用人过程中表现为不同形式的交换，比如企业依托发布会计信 息吸引投资者进行融资，表现为企业提供会计信息交换获得资金筹集，即会计信息具有交换 价值。可见，会计信息属于商品范畴，可以商品化。最后，与一般商品相比较，会计信息作 为信息产品，其特征是无形性、共享性、易复制性、依附性及时效性[2] 。同时，由于会计信 息所依附的载体为其所代表的企业，所以会计信息与一般的信息产品又有所不同，会计信息 具有垄断性和不同质性。即会计信息是一种特殊的信息商品，不是公共物品。 二、 会计信息的供求分析 为便于分析，本文在会计信息的供求分析中假定：（1）会计信息的供求双方均为理性的 经济人；（2 ）鉴于会计信息的质量问题，本文所指的会计信息为有效会计信息，即非虚假会 计信息。 （一） 会计信息需求分析 一般而言，在一定范围内会计信息需求者对会计信息的收益会随着会计信息量的增加而 增加，其对会计信息的搜集、分析等使用成本也会上升。在理性经济人的假设前提下，当信 息需求者获得会计信息的净收益为会计信息量的增函数时，会计信息需求者会增加会计信息 需求量；当信息需求者获得会计信息的净收益为零，即获得会计信息的边际成本等于边际收 益时的会计信息需求量为最佳需求量；当信息需求者获得会计信息的净收益为负，即获得会 计信息的边际成本大于边际收益时，不再增加会计信息需求量。可见，会计信息的净收益需 求曲线为倒U