会计信息质量研究1992年2009年.pdf

会计信息质量研究:1992年-2009 年 刘瑛 【摘要】会计信息的经济后果性使其质量影响着相关利益者,会计信息质量成为具有普遍意 义的实际问题和理论研究的基本问题。社会各界一直以来高度关注会计信息质量。本文以 1992 年至2009 年的研究文献为基础，从理论研究与实务监管的角度，分析与总结我国企业 会计信息质量的认识与管理过程，并说明研究成果与研究发现。以期推进会计信息质量问题 的深入研究。 【关键词】会计信息 会计信息质量 会计信息质量特征 本文的综述以 1992 年至2009 年 10 月相关学术期刊发表的 1558 篇文章为对象，以会 计信息质量的法规体系形成与完善、国内理论与实务研究的主流观点与研究发现、新会计准 则颁布后的研究动态为角度，系统地梳理了会计信息质量问题的研究成果、研究应用。 一、法规文献建设与研究成果 我国自20 世纪70 年代末的改革开放以来，企业逐渐从政府部门的附属地位向独立自主 的市场经营主体转变，企业会计信息开始从以向政府提供宏观管理决策依据为主变为向企业 管理当局及其利益相关者提供微观管理决策依据为主，会计信息的作用也随之发生了变化。 （一）会计法规体系及其作用 1985 年，国家颁布的《中华人民共和国会计法》标志着我国会计工作的规范上升到了 法律层面。这部法律对会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任做出了规定， 从而保障了会计信息质量，并且首次提出了“合法、真实、准确、完整”概念。 1992 年 11 月，财政部正式发布了《企业会计准则——基本准则》，并于1993 年 7 月 1 日起施行。准则研究问题的思路仍然是以基本假设为前提和出发点。《企业会计准则》以一 般原则的形式体现了会计信息质量要求。1999 年第二次修订了《中华人民共和国会计法》 并于2000 年7 月1 日起实施。修订的《会计法》对我国企业会计核算和会计监督提出了新 的要求，总则第一条明确指出，“为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济 管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法”。这里将保证会 计信息的“真实、完整”作为立法的目的。 2001 年 1 月 1 日起，开始实施由国务院颁布的《企业财务会计报告条例》和由财政部 颁布的《企业会计制度》。《企业财务会计报告条例》将保证财务会计报告的真实、完整，作 为制定本条例的目的，并且强调“企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要真实的财务 会计报告。企业负责人对本企业财务报告会计报告的真实性、完整性负责”。“任何组织或者 个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告”。 在《企业会计制度》第1 条里，更突出地说明了“为了规范企业的会计核算，真实、完整地 提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规，制定本制度”。 《企业会计制度》规定，企业在会计核算时，应当遵循的基本原则即体现会计信息应具备的 质量特征是：真实性、相关性、一致性（一贯性）、可比性、及时性、可理解性、谨慎性、 重要性。 2006 年2 月15 日，财政部发布了《2006 企业会计准则》。新的会计准则总共是1 项基 本准则和38 项具体准则。在新的基本准则里，增设了“会计信息质量要求”。第2 章第 12 条至第 19 条，用“真实可靠、内容完整”，“应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相 关”，“应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用”, “可比性”，“应当采用一致 的会计政策，不得随意变更”，“应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报 1 告”，“应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项”， “应当保持应有的谨慎”，“应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”等表 述，说明会计信息应具备的质量特征是：真实性、可靠性、完整性、相关性、可理解性、可 比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 （二）相关法规下会计信息质量约束 会计信息质量要求不仅体现在会计法规方面，而且在相关的法规体系中也有明确的要 求。例如，刑法第161 条指出：“依法负有信息披露义务的公司、企业向股东和社会公众提 供虚假的或者隐瞒