审计抽样在油田企业应用.docVIP

审计抽样在油田企业应用一、审计抽样在油田企业审计中的应用 （一）在内部控制独立评审符合性测试中的应用 自2003年开始，油田企业在总部统一部署下，建立并实施内控制度。作为企业的内部审计，为了保障企业内部控制制度的有效执行，每年都要从全油田系统中选取一定数量单位的内部控制执行情况进行独立评审。在评审中应用审计抽样方法对企业日常经营活动中涉及的业务，如货币资金管理、收入管理、银行存款付款业务等关键控制点进行符合性测试。主要采用属性抽样法检测内部控制和被审计单位的业务是否遵循了既定的标准以及存在的误差水平，有关业务的流程是否符合内控制度的要求。 ［例1］在对某企业内部控制制度独立评审中，审计人员利用属性抽样法对被审计单位××年度货币资金管理业务流程中的银行存款付款业务是否经正确复核进行检查。 （1）根据审计目标确定审计对象总体。由于例证中审计目标是检查银行存款付款业务，审计对象总体应与审计目标直接相关，因此，确定审计对象总体，即××年度所有银行存款付款凭证，总数为616张。抽样单位为银行存款付款凭证，以凭证号为标志。 （2）确定抽样参数。在属性抽样中，使用的参数主要包括：可容忍的误差率、预期总体误差率和可依赖程度。在实施审计过程中，审计人员根据以往对该单位审计的结果和职业判断，初步认定该企业控制风险水平为低。按照可容忍误差率的确定与控制风险水平之间的对应关系（表1），审计人员初步确定该业务可容忍的误差率为3%。 预期总体误差率一般可取0.5%-4%。按照以前年度审计结果，初步确定该企业预期总体误差率为0.5%。 可信赖程度由审计人员根据审计目标和主观经验确定。根据我国的实际情况，取值区间一般为85%-95%。本例证中，取可信赖程度为95%。根据表1，结合被审计单位的实际情况，审计人员确定可容忍误差率为3%。 （3）确定样本量。样本量的确定受四个因素影响：总体容量、预期总体误差率、审计结论的精确程度和审计结论的可信赖程度。在实务中，一般利用概率统计分布编制的样本量表来计算所需的样本量。如下表2就是可信赖程度为95%的属性抽样样本量表。 根据表2可得，在可信赖程度为95%、可容忍误差率为3%、预期总体误差率为0.5%的情形下，样本量为157个，也就是要在上述616张付款凭证中抽查157个凭证。 中石化股份公司在实施ERP的基础上，开发了辅助审计信息系统AIS。利用该系统，在凭证抽样中，只需输入抽取凭证的时间区间以及抽样方法，系统就能直接计算样本量，极大简化了样本量确定程序。 （4）选取样本并对样本进行审核。样本量确定后，应采用适宜的随机选样方法进行选样。随机选样方法主要有三种：简单随机选样法、系统选样法和分层选样法。在审计过程中，根据上述例证业务的性质，以及审计人员的职业喜好，一般来说采用简单随机选样法选取样本并对样本进行审核。经审核，在所有的157个凭证中未发现未经审核付款情况。 （5）评价抽样结果。在属性抽样中，审计人员需要根据样本结果，利用属性抽样的样本结果评价表（表3）确定出在特定的可信赖程度下的误差率上限。当根据样本结果确定的误差率上限小于或等于可容忍的误差率，且二者是以相同的可信赖程度为基础时，则认为总体是可以接受的，所测试的内部控制是可以信赖的。当误差率上限大于可容忍的误差率，审计人员可以采取修正可容忍误差率、扩大样本量和修正固定控制风险水平等措施。 本例证中，根据上表得出：在可信赖程度为95%的情形下，误差率上限介于1.5%-2%之间，小于可容忍误差率3%。 （6）对总体情况进行定量、定性分析，确定风险。根据上述抽样结果，审计人员对总体情况得出结论：有95%的把握确信银行付款业务经正确复核的错误率不超过2%，该控制点健全有效。在该业务流程的执行上，企业的风险是在可控范围内的。 （二）在会计科目实质性测试中的应用 为适应油田企业全员成本管理、全面预算管理的要求，在管理效益审计、经济责任审计和固定资产投资审计项目中，除对重点科目执行符合性测试外，还需要对重点项目和重点科目进行实质性测试，以确定项目和科目的合规性、合理性，检查其是否存在重大错报、漏洞和误报。在内部审计实务中，货币单位抽样法是实质性测试中余额测试最常用的统计抽样方法。该方法是以货币“元”为单位，作为抽样总体的一个“单元”，其抽样总体就是由多个“元”集合而成的总体对象。在样本量的确定上，既具有属性抽样的简便易行性，又具有变量抽样对总体金额进行统计评价的功能。 ［例2］审计人员采用货币单位抽样对油田某单位××年12月31日原材料账户余额1000000元进行实质性测试。 （1）根据审计目标确定审计对象总体，即1000000元。 （2）确定抽样参数。参数主要包括：可容忍误差、预期总体误差和可依赖程度。