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审计收费影响因素实证研究摘要：本文从客户特征出发提出三个假设研究审计收费影响因素，发现公司规模对审计收费有显著影响，代表风险因素和盈余管理动机的变量对审计收费影响不显著，说明审计师对审计风险因素重视不足。 Abstract: This article proposed three hypothesis to study the factors that impact the audit fees from the customer characteristics, and found that the company size significantly impacted on audit fees and the impact of variables of risk factors and surplus management on audit fees was not significant, which showed that the auditor did not pay insufficient attention to the audit risk factors. 关键词：公司规模；审计风险；审计收费 Key words: company size；audit risk；audit fees 中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）20-0119-02 1 文献回顾 基于审计客体特征的审计收费影响因素，国内外学者主要从以下几个方面进行研究： 1.1 被审计单位的资产规模：杨慧贤和李晶（2008）认为影响审计收费的基本因素包括被审计单位规模。客户的规模越大，其经济业务和会计事项也越多，其固有风险和控制风险的水平也可能越高，相应的注册会计师就需要扩大审计测试的范围，增加审计时间，同时注册会计师面临的审计调整事项也越多，从而提高审计费用。Gull（1999）运用香港上市公司对审计价格决定模型进行了检验。结果显示，无论是对于大规模的被审计公司，还是对小规模的被审计公司，大的会计事务所都明显比小的会计师事务所收取的价格高。 1.2 被审计单位面临的风险：徐惠（2005）提出存货与应收账款之和与总资产之比、盈余管理行为对审计收费不具有显著影响。Hill，Ramsay和Simon（1994)专门研究客户经营风险对审计收费的影响，通过分析得出，审计收费与客户经营风险显著相关。 1.3 被审计单位的盈余管理行为：伍丽娜（2003）发现公司盈余管理的表现之一，即净资产收益率是年度审计收费的显著影响因素。刘震，周奕希在Simunic审计收费模型研究的基础上，以2007-2009年的上市公司为研究对象，运用实证分析的方法研究了我国特有监管制度下的盈余管理行为对审计费用的影响，发现审计费用在一定程度上与盈余管理具有一定的相关性，即审计收费越高，盈余管理的幅度越大。 本文基于审计客户规模，审计客体的经营与财务风险，盈余管理等方面研究审计收费的影响因素。 2 研究设计 2.1 研究假设 不论国外文献还是国内文献都认为公司规模对审计收费有一定的影响。上市公司的规模越大，其所涉及的经济业务范围就越广，审计测试范围扩大了，审计时间增加了，审计费用同时增加。刘斌、叶建中等（2003）在探讨影响我国上市公司审计收费的各因素时，利用Simunic模型，然后采用多元线性回归方程的方法对样本进行研究，认为上市公司资产总额的自然对数反映上市公司规模的大小。因此，本文采用上市公司的年末总资产的自然对数（ln assets）作为上市公司的规模和业务复杂程度的表征变量。并建立如下假设。 假设1：审计客体规模会显著影响审计收费。一般来说，客户经营风险越大，审计师面临诉讼的可能性也越大，从而蒙受的损失也越大。为了弥补这种额外风险，审计收费可能会被提高。此外，依据“风险溢价观”即审计师应当对无法降低的额外风险收取更高的审计费用作为风险溢价。一般而言，风险主要是源于被审计单位的经营与财务活动。王善平、李斌（2004）根据2002年深市上市公司的财务数据，利用多元线性回归方法，对影响我国上市公司审计收费的相关因素进行实证分析。他们在进行建立模型时，认为存货与资产总额之比、应收账款与资产总额之比是反映上市公司经营风险的指标。因此，本文采用年末存货在总资产中所占比重（In ratio）、年末应收账款在总资产中所占比重（Re ratio）来测度上市公司所面临的风险程度。并建立如下假设。 假设2：审计客体的经营与财务风险会显著影响审计收费。适度的盈余管理是一个企业的财务管理技术不断走向成熟的标志，是企业管理当局管理水平的体现。而过度的盈余管理无疑会误导利益相关者的投资决策，加大投资风险，扰