机械制造业税务风险实证研究.doc

机械制造业税务风险实证研究摘要：本文以2008-2010年的机械制造业上市公司的480组数据为样本，考察我国机械制造业税务负担现状和税务风险影响因素，结果发现：机械制造业总体税负居中，但呈逐年递增趋势；机械制造业的税务风险与增值税负担、所得税负担、资产收益、固定资产变动和企业规模显著正相关，与企业总资产周转率显著负相关。 关键词：机械制造业；税收负担；税务风险 一、文献综述 税务风险是客观存在的，它同企业的经营风险、财务风险等一起构成企业的风险体系。目前，国内外学者对税务风险的概念讨论热烈，但是尚未达成一致。传统意义上的风险是指不确定性，那么税务风险就是指税务责任的一种不确定性 [1]。 一般而言，公司从现金流失的角度来衡量税务风险，比如多缴纳税款、因为税务不遵从而缴纳的罚款等。Alan MacPherson and James Egert( 2010 )[2]认为，税务风险也包括选择最优税收策略而放弃的其他策略的成本，即机会成本，内外部利益相关者的税收声誉损失也成为计量税务风险的重要方法。吕志明（2011）[3]通过引入模糊层次分析法，在识别税务风险管理目标及其影响因素的基础上，构建了税务风险综合评价模型，较好地解决了税务风险定量与定性相结合的综合评价难题，经过测算，企业税务风险管理总目标得分73.6，属于一般水平。 目前学者们对税务风险的影响因素研究主要集中于微观领域，Alan MacPherson and James Egert（2010）[2]认为跨国公司的主要税务风险事项有税收筹划的操作（策略税收筹划）、税收遵从（过程和定位）、立法（监管和预算）、交易（公司的事项和重大交易）、公司结构（国际税收问题）和公司运营（每天的进程和管理决策）。刘庆国（2008）[4]将企业税务风险的影响因素分为内部因素和外部因素，其中内部因素包括公司及其经营管理者的纳税意识、税务风险防范意识、涉税人员的素质以及内部管理制度的影响，外部因素包括税法、法际之间的冲突、税务行政执法自由裁量权以及税法救济的前置条件。曹晓丽等（2009）[5]运用评估模型实证分析了零售业上市公司的增值税税务风险，发现企业的销售毛利率偏离行业销售毛利率越远，其增值税税务风险越大。 在宏观层面上，David E. A. Giles and Betty J.Johnson(2002)[6]运用新西兰的数据，通过非参数回归分析方法实证研究了实际税率和地下经济相对规模的关系。该非参数实证研究方法允许使用非平稳的时间序列数据，并产生一种S型的正相关关系。马蔡琛（2007）[7]从公共治理的视野指出中国企业面临的宏观税务风险主要有对税收政策转型的拐点较为突兀，预算超收造成企业对宏观税负水平的预期紊乱，以及税制改革蕴含的风险。 2009年5月，国家税务总局发布了《大企业税务风险管理指引》(国税发[2009]90号)，这是国家税务总局第一次在正式文件中提出“企业税务风险”。《国家税务总局大企业税收服务和管理规程（试行）》的通知（国税发〔2011〕71号 ）提出“通过有效的遵从引导、遵从管控和遵从应对，防范和控制税务风险，提高税法遵从度，降低税收遵从成本”是大企业税收服务的核心。由此可见国家税务总局对税务风险控制的重视。 风险控制的首要环节是风险的识别，风险是因业务活动而衍生出难以预测的负面的可能性，以及这些活动所带来的预期财务损失[8]。税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规，而导致企业未来利益的可能损失。税务风险主要体现在以下两方面：由于未遵守税法而被税务机关处罚所形成的损失的可能；由于未利用本可利用的税收优惠或税收筹划而形成的损失的可能。而这两种表现的最终结果是样本企业总体税负相对于行业平均税负过高或过低，我们用纳税主体偏离行业平均税收负担的程度来衡量税务风险。 本文从我国机械制造业上市公司承受的税收负担现状入手，结合我国机械制造业投资规模大、资金占用量多、生产周期长、资金回收慢等特征，考察其税务风险的影响因素，为税务实践提供一定的经验数据。 二、描述性统计 为了准确描述机械制造业的税收负担，本文构建了增值税负担、所得税负担和总体税负几个评估指标，其指标如下： 增值税负担=当期实际上缴的增值税/主营业务收入=（城建税/适用的城建税税率-营业税-消费税）/主营业务收入 所得税负担=当期实际上缴的所得税/主营业务收入=（所得税费用-递延所得税费用+应交企业所得税期初余额-应交企业所得税期末余额）/主营业务收入 总体税负=(当期实际上缴的增值税+当期实际上缴的所得税+营业税金及附加)/期初资产总额 对上述机械制造业税收负担评估指标体系，做出以下几点说明： 1、搜集的部分样本公司存在多档城建税税率，为简化计算，