非货币性职工薪酬的计量.PPTVIP

3. 该义务的金额能够可靠地计量 由于或有事项具有不确定性，或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计。 (二)或有事项的计量 或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理。 1. 因或有事项而确认的预计负债金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数 其最佳估计数按照以下确定： (1) 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。 (2) 在其他情况下，最佳估计数应当分别按下列情况处理： ① 或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。“涉及单个项目”是指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。 ② 或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率确定。“涉及多个项目”是指或有事项涉及的项目不止一个。如在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应的，企业对这些客户负有保修义务，应根据发生质量问题的概率及相关的保修费用计算确定应予确认的负债金额(即计算加权平均数)。 2. 预期可获得的补偿的处理 企业有时清偿预计负债所需支出预期可获得补偿，如发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的补偿；在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，计入“其他应收款”科目，不能直接冲减“预计负债”。 3. 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核 有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 三、预计负债的主要账务处理 (1) 企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”等科目，贷记“预计负债”科目。由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记“预计负债”科目。 (2) 实际清偿或冲减的预计负债，借记“预计负债”科目，贷记“银行存款”等科目。 (3) 根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记“营业外支出”等科目，贷记“预计负债”科目；调整减少的预计负债做相反的会计分录。 “预计负债”科目期末贷方余额，反映企业已确认尚未支付的预计负债。 四、亏损合同的会计处理 待执行合同包括两种情况：合同各方尚未履行任何合同义务的合同；合同各方部分地履行了同等义务的合同。注意第二种情况中的“同等”二字，如果是合同各方部分地履行了不同等义务的合同，那么该合同就不属于待执行合同。 亏损合同是指一旦履行合同义务其所发生的成本将超过预期经济利益的合同。其会计处理分四种情况： (1) 如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，在这种情况下，企业不需要去管它。 (2) 如果与亏损合同相关的义务不可撤销，在这种情况下，与亏损合同相关的义务如果满足预计负债确认的条件，则企业应将其确认为预计负债。 (3) 在合同存在标的资产的情况下，待执行合同变为亏损合同时，企业应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。 (4) 在合同不存在标的资产的情况下，待执行合同变为亏损合同时，与亏损合同相关的义务如果满足预计负债确认的条件，企业应将其确认为预计负债。 第五节 应 付 债 券 一、应付债券概述 1. 应付债券的定义 应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的超过一年期以上的债券及应付的利息，属于企业的长期负债。它是企业筹集长期资金的一种重要方式。 2. 债券的发行方式 债券是按发行价格而不是按面值发行的。所谓债券的发行价格，就是债券在发行时的售价。债券的发行价格可能等于、大于或小于债券的面值。与此相对应，债券的发行也就存在面值发行、溢价发行和折价发行三种形式。债券采取何种形式发行，主要视债券的票面利率和金融市场利率而定。当债券的票面利率高于同期银行存款利率时，债券发行企业就要按高于市场利率的票面利率支付利息，因此，债券就应按高于债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。溢价发行表明企业以后多付利息而事先得到的补偿。 如果债券票面利率低于同期银行存款利率，债券发行企业要按低于市场利率的票面利率支付利息，因此，债券应按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。折价发行表明企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。如果债券的票面利率与同期银行存款利率一致，可按票面价值发行，称为面值发行。溢价或折价是发行债券企业在债券