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管理会计学科建设的方向及其相关理论的新认识 余绪缨 （厦门大学，福建 361005 ） 一、历史回顾 （一）哈特菲尔德的“簿记的历史辩护”是会计学科建设里程碑式的文献哈特菲尔德 (Henry Rand Hatfield，1866～1945)是美国会计理论建设的先驱者，其著作在形成会计理 论的初期发挥了重大作用，至今仍有一定的影响。他从 1904 年起，在美国著名学府加州大 学伯克利分校长期任教。“簿记的历史辩护”是他于 1923 年作的一篇公开演讲，产生了广泛 的影响，美国著名学者 A·C·利特尔顿(A·cLitlleton)对该文推崇备至。该文被认为是 20 世纪 20 年代的一篇极为重要的文章。这次历史性演说的主要意思是“我肯定所有我们在大 学中讲授会计课程的人，都因为受到同事们不言而喻的轻视而感到羞辱，他们轻蔑地把会计 看成是一个闯入者，一个先知者中的俗人，一个贱民，其出现有损于学术殿堂的圣洁。”菲 尔德当时说出的这样一些动人心弦的话，意在指出：会计作为一个具科学性的学科 (scientific discipline)，在职业界内外都没有得到认可。这是由于这个学科的学术基础 远未建立，因而无法取得“可敬重性”。而会计的学术基础能不能建立起来，其学术水准能 不能提高?是会计学术能不能充满生机与活力的关键所在1，也是会计这个专业能不能得到人 们敬重的关键所在。那么，人们在当时以至此后较长期间内，又怎样努力来提高会计这一学 科的学术水准呢?这又须从一些相关科学的共同性问题说起。 （二）如何提高学科的学术水准，以提高其可敬重性 可以从两个方面进行分析： 其一，在教学与研究中引进数量方法，以提高其科学性 （1）历史背景。“产业革命”是十八世纪六十年代，首先在英国发生的从工场手工业过 渡到使用机器生产的工厂制度生产方式上的重大变革，历时约 100 年，至十九世纪中叶趋于 完成。西方其他国家法、德、意等国也大致经历了类似的过程。由于新兴的社会经济制度的 建立，产业革命以后，自然科学作为以数学为基础的“硬科学”，在认识自然、改造自然方 面获得了巨大成功，为社会带来了巨大的物质财富的增长，从而导致了人们对自然科学技术 的崇拜。自然科学技术的成就被认为是用以“精神定量”为基本特征的“科学思维”探索客 观世界的基本规律所取得的成就。马克思(1818～1883)生前看到了科学技术的发展在提高社 会生产力方面所取得的巨大成就。因而认为，“一门科学只有能成功地应用数学时，才算达 到了真正完善的地步”2 。这意味着：一学科的定量化，才能实现它的精密化、成熟化、完 善化，即只有建立在严密数学分析基础的硬科学，才能算得上真正的科学。这可以看作是对 如何认定一门学科的科学性的一股强大的思潮。 （2）在经济科学领域的具体体现。可用最具权威性的诺贝尔经济学奖的颁发为例进行 说明。诺贝尔奖于 1 901年开始颁发时，原来只设物理学、化学、生物学或医学、文学与和 平五个奖项，并没有设诺贝尔经济学奖。在讨论要不要设诺贝尔经济学奖时，有自然科学家 就提出：他们怀疑经济学能否保证它的“科学性”，能否使经济学奖与物理学奖或化学等“硬 科学”奖处于平等地位，因而久议未决。直至 1969 年，才正式确定把诺贝尔经济学奖第一 1 Joel S ．Demski and others ：“Some Thoughts 0n the Intellectual Foun-dations of Accounting”．Accounting Horizons,June 2002 ． 2 保尔·拉法格：《忆马克思》，载《回忆马克思、恩格斯》，人民出版社 1973 年版第 7 页。 次颁发给挪威经济学家拉格纲·弗里希(Ragnar Frisch)和荷兰济学家扬·丁伯根(Jan Tinbergen)。这两位得奖人，都是“经济量学”这一学科的开拓者和奠基人，由于他们的工 作使经济学一传统学科更趋定量化、精密化了，也意味着更加科学化了(也是使经济学进入 了“精密科学”的行列)，从而可被认为是真正科学，也可象物理学、化学等“硬科学”一 样有资格取得诺贝尔的桂冠。这一诺贝尔经济学奖颁发的标准连续沿用了 9 年，1978 年开 3 始，才对上述“精密性