“财务报表保险制度”审计委托模式分析.pdfVIP

毛洪涛 张正勇: “财务报表保 险制度 ”审计委托模 式分析 “财务报表保险制度”审计委托模式分析 毛洪涛 张正 勇 ( 西南财经大学会计学 院 四川 成都 6 10074) 摘要 : 随着安然 、世通等著名公司审计 失败丑闻的揭 露 , 现行 的财务报表 审计制度成为人们质疑 的 焦 点 。美 国罗恩( R onen) 教授, 提 出财务报表保 险制度, 引起 了强烈 的反 响 。本文对财务报表保 险制度 的相关 问题进 行 了 分析, 并就建立我 国财务报表保 险制度 需要完善 的配套措施提 出了建议 。 关键词 : 审计独立性 财务报表保 险制度 新制度经济学 一 、现行财务报表 审计模 式 的产生机理及其缺 陷分析 现行 的财务报表独立 审计制度 的理论基础是委托代理理论, 根据该理论, 一个有效 的 审计委托模 式必须 明确委托者, 被 审计者 ( 被 审计单位 管理 当局) 以及 受托者( 会计师事务所) 等角色 。这些角色相互独立、权 责分 明是维护企业所有者权益和保证 审计质量 的前提 。当财产所有者无法直接经营其所拥有 的财产 时, 就 需要委托经理人 员代为经营和管理, 这种所有权和经营权 的分离便产生 了一种委托代理关系, 在这种关系下经营者对所有者承担管理责任 。然而两权分离使得所有者和经营者之 间存在着严重 的信息不对 称, 为 了减少 由此带来 的损 失, 获取真实 、可靠 的信 息, 财产 的所有者就 需要委托独立 的第 三方( 注册会计师) 对经理人 员 的经营情 况进 行 审查和评价, 这样便形成 了另一种新 的委托代理关系 。至此, 所有者 、管理 当局和会计师事务所之 间便形成 了一种相互制约 的 三角契约关系如( 图 1) 。 审计 会计师事务所( 受托方) 管理 当局 在这种三角契约关 系制度 安排 中, 核心 的 问题是注册会计 被 审计 师 的独立性 问题, 即注册会计师必须独立于被 审计对 象, 注册会计 受托 审计 委托 审计 委托 师与管理 当局之 间不能存在利益上 的关联 。独立性是 审计 的灵魂 经营 和本质特征, 是 审计工作有价值 的基础 。没有 审计独立性就没有 审 计 的权威性, 它是 审计人 员履行社会 责任 的根本保证 。然而在市场 所有者( 委托方) 经济 下, 这种形式上看似完善 的审计模 式, 却有其 内在 的制度缺 图 1 现行财务报表 审计模式 陷 。从制度框架的设定基础上看, 现行 的财务报表 审计委托模 式是 由公司 的财产所有者 即股 东( 组织形式上是股 东大会) , 委托会计师事务所对企业 管理 当 局 的经营情况进 行 审计, 注册会计师应该 是全体股 东 的代理人, 独立 审计是投 资人委托社会 中介对经理人实施监督 的一种权利 。但这种权力在 实 际执行过程 中, 由于上市公 司 的股权分散, 董事会 与管理层 高度重叠, 股 东大会难 以直接行使 审计委托权, 便交 由股 东大会 的执行机构董事会来执行 。而执行董 事却是公司管理人 员, 这样 公司管理层就成为 了实 际的审计委托人, 涉及 审计 的报酬 、内容 、续聘等实质 问题均 由 管理层 决定( 邢小 玲, 2003) 。于是, 现行 的财务报表 审计模 式实质上便形成 了一种制度缺 陷, 即 由管理层选择注册会计