营改增过渡期相关发票申报处理.doc

营改增过渡期相关发票、申报处理指引 1.营改增后纳税人开具地税发票，需要到哪里申报？如何申报？ 【业务描述】 某小规模纳税人2016年5、6月提供餐饮服务取得含税收入8.24万元，仅开具持有的营业税发票。 【注意事项】 （1）营改增后，试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日。地税机关监制的冠名发票过渡期从2016年5月1日至8月31日止。 （2）小规模纳税人填报上述收入时，换算为不含税销售额后，视应税行为的征收率分别填列在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”或第4栏“应征增值税不含税销售额（5%征收率）”当中。 【数据计算】 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=82400÷1.03%=80000元 应纳税额＝不含税销售额×征收率=80000×3%=2400元 【表样填写】 填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》本期数 其中：80000元填入“服务、不动产和无形资产”列第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”；2400元填入“服务、不动产和无形资产”列第15栏“本期应纳税额”、第20栏“应纳税额合计” 和第22栏“本期应补（退）税额”。 增值税纳税申报表 （小规模纳税人适用） 纳税人识别号： 4 4 0 X 0 0 Ｘ Ｘ Ｘ Ｘ Ｘ Ｘ Ｘ Ｘ Ｘ 纳税人名称（公章）：XX市ＸＸ快餐店 金额单位：元至角分 税款所属期：2016年5月1日至2016年6月30日 填表日期：2016年7月12日 一、计税依据 项目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 （一）应征增值税不含税销售额（3%征收率） 1 　 80000 　 　 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2 　 　 　 　 税控器具开具的普通发票不含税销售额 3 　 　 　 （二）应征增值税不含税销售额（5%征收率） 4 —— 　 —— 　 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 5 —— 　 —— 　 税控器具开具的普通发票不含税销售额 6 —— 　 —— 　 （三）销售使用过的固定资产不含税销售额 7(7≥8) 　 —— —— 其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额 8 　 —— —— （四）免税销售额 9=10+11+12 　 　 　 　 其中：小微企业免税销售额 10 　 　 　 　 未达起征点销售额 11 　 　 　 　 其他免税销售额 12 　 　 　 　 （五）出口免税销售额 13(13≥14) 　 　 　 　 其中：税控器具开具的普通发票销售额 14 　 　 　 　 二、税款计算 本期应纳税额 15 　 2400 　 　 本期应纳税额减征额 16 　 　 　 　 本期免税额 17 　 　 　 　 其中：小微企业免税额 18 　 　 　 　 未达起征点免税额 19 　 　 　 　 应纳税额合计 20=15-16 　 2400 　 　 本期预缴税额 21 　 　 —— —— 本期应补（退）税额 22=20-21 　 2400 —— —— 2. 纳税人在营改增之前已缴纳营业税，当时没有开具发票，营改增后需要补开发票，如何处理？ （1）纳税人已在营业税期间缴纳营业税业务，2016年5月1日后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票。企业开具增值税普通发票适用上述业务的，无需缴纳增值税。 在开具的增值税普通发票备注栏注明“已缴营业税，补开发票”字样，并将已缴纳营业税的完税凭证留存备查。 （2）纳税人补开发票，无需在申报表反映。 3.原已申报营业税的收入需要开红字发票，如何申报？ （1）试点纳税人在2016年4月30日前发生营业税应税行为并已开具地税发票，在2016年5月1日后发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应按规定开具红字增值税普通发票，不得开具红字增值税专用发票。对于需重新开具发票的，应开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。 （2）试点纳税人发生应税行为已缴纳营业税，2016年5月1日后因发生退款减除营业额的，应报地税机关核准后退还已缴纳营业税。 （3）试点纳税人自2016年5月1日起发生应税行为，应按规定向国税机关申报缴纳增值税，在此之前发生的应税行为，仍应按原规定向地税机关申报缴纳营业税。 （4）由于该部分收入已申报缴纳营业税，5月1日后开具红字增值