4销售和收款.ppt

;目标 4 - 1;;4.1 销售与收款循环的主要业务活动及其关键控制;1.主要会计报表项目 2.主要业务活动及对应的凭证和记录 ;主要会计报表项目;销售与收款循环的主要活动及其相应内容;销售与收款循环的主要活动及其相应内容;;1.销售与收款循环的控制测试目标与程序P104 2.销售与收款循环的控制测试工作底稿P105-109 ;关键内部控制点 ;关键内部控制点 ;销售与收款循环 控制测试工作底 稿示例P105-109 ;;4.3.1 对收入执行分析程序P109-110 4.3.2 销售截止测试P111 4.3.3 营业收入审计的工作底稿P112 ;（1）分析程序表明对外报告的收入太高、销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足； （2）在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低； （3）应收账款的增幅明显高于收入的增幅； （4）在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，存货急剧呈下降趋势； （5）当期确??的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明显偏高； （6）本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高；;（7）销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势； （8）与收入相关的交易没有完整和及时地加以记录，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当； （9）记录的收入缺乏凭证支持或销售交易未获恰当授权； （10）最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩； （11）销售交易循环中的关键凭证“丢失”；;（12）未能提供用以证明收入的原始凭证，或以复印件代替原件的现象屡见不鲜； （13）未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项目做出合理解释 （14）销售收入和现金日记账存在明显的不平衡； （15）与收入相关的记录（如应收款记录）与询证证据（如函证回函）存在异常差异； （16）高管层逾越销售交易循环的内部控制； （17）新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审批程序；;（18）高管层或相关雇员对收入或收入异常现象的解释前后矛盾、含混不清或难以置信； （19）存在着禁止审计师接触相关设施、雇员、记录、客户、供应商等有助于获取收入证据的行为； （20）高管层在收入确认上对审计师施加了过分的时间压力； （21）对审计师要求提供的收入相关信息拖延搪塞； （22）高管层对审计师就收入提出的质询做出行为失常的举动； （23）接到客户、雇员、竞争对手关于收入失实的暗示或投诉。;营业收入审计 工作底稿示例 P112-119 ;营业收入审计涉及到的会计问题;营业收入审计涉及到的会计问题;审计程序的归纳;;4.4 应收账款的审计;1.函证的属性 2.函证的设计 3.函证的控制 ;;;银行存款、应收账款、应付账款函证的对比 ;采用统计抽样方法时，样本以随机的方式产生并 运用概率论评价样本结果 采用非统计抽样方式确定函证程序的范围时，选 取的样本通常包括： 1．金额较大的项目； 2．账龄较长的项目； 3．交易频繁但期末余额较小的项目； 4．重大关联方交易； 5．重大或异常的交易； 6．可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。;;项目 ;积极式询 证函格式;;函证的实施与评价;函证的实施与评价;