15销售和收款循环审计.ppt

15;第十五章 销售与收款循环审计;1、概述 ; 这几章审计实务的内容，主要包括两部分，即对会计报表具体项目的控制测试和实质性测试。对报表项目控制测试，测试的内容就是内部控制，因此，要掌握的基础就是对内部控制内容的理解；对报表项目实质性测试，测试的方法就是审计程序，测试的目的就是证实报表项目的具体审计目标，(转下页);因此，要掌握的基础就是对会计报表认定、具体审计目标、审计证据种类以及审计程序之间关系的理解。也就是说，学生只要透彻地理解了会计报表认定和具体审计目标、审计证据和审计程序以及内部控制的内容，就很容易理解以后审计实务的内容，即只要将相关内容联系起来，就很容易掌握了。; 审计实务对内部控制的了解和测试，可以与内部控制要素联系起来。一是控制环境，由于控制环境对报表层的重大错报风险产生影响，在审计实务中CPA一般只对其进行了解，而不进行测试，因此，这几个章节对控制环境几乎没有涉及；二是会计系统，由于会计系统对会计报表具有直接影响，是对会计报表做到正确认定的控制，而实质性测试就是为了证实认定的，因此，对会计系统的测试将在实质性测试中论述；三是控制活动，控制一旦失控，对会计报表很可能产生影响， (转下页) ;因此，对控制程序的测试就显得很重要。实际上，审计循环中对内部控制的测试, 就是对控制程序中五个控制要素的测试，学生只要透彻地掌握了授权控制、职责分离、信息处理、实物控制及业绩评价的内容，就可以理解几个循环中对内部控制的了解和测试的内容。(转下页) ;此外，会计报表审计实务中对会计报表的实质性测试，就是运用审计程序证实会计报表项目的相关审计目标。大家应当透彻地理解会计报表认定、具体审计目标、审计证据、审计程序之间的关系，这些关系就构成了实质性测试的理论基础。这个理论基础的内容是：为了证实会计报表项目的认定→设置具体审计目标（认定与目标有对应关系）；要证实具体目标→需获取审计证据（目标与证据有对应关系）；为了获取审计证据→可采用八种审计程序（证据与程序有对应关系）； 认定→ 目标→ 证据→ 程序 (转下页) ;既然这四个要素相互之间存在关系，那么采用什么审计程序可以证实什么会计报表认定或具体审计目标，也就必然存在一定的联系了。因此，审计循环中的实质性测试，就是综合运用几种审计程序，证实各会计报表项目相关认定或对应的具体审计目标，只不过有些会计报表项目认定的证实可以省略，并不需要面面俱到。从证实的目标来看，也有一定的顺序。首先是机械准确性，因为这是会计核算最基本的要求，应当首先得到证实；然后是总体合理性，这是为以后采用适当的审计程序证实相应的审计目标提供有利的依据；以后就是按顺序证实真实性、完整性、所有权、估价、截止、分类、披露，审计程序也是围绕这些审计目标展开的。 (转下页) ;如果理解了其中的规律，就不必为会计报表项目众多的实质性测试程序而烦恼了。 综上所述，学习这部分审计实务的方法是将15—20章（CPA教材）相同之处结合起来，做到融汇贯通。;2、本章重难点概述 ;3.应收账款的审计目标，应收账款的账龄分析，应收账款函证程序的适用范围、函证对象、函证方式、函证的替代程序、函证差异的分析；;3、总体学习思路 ;然后，了解各个循环的特征，循环的内部控制及交易的实质性测试，以及余额的实质性测试。内部控制的测试，先谈内部控制是什么，然后再谈怎么测试。可以是双重目的的测试，交易的实质性测试主要针对损益表，测试的结果往往不披露，因为每笔交易最终都会形成金额进入有关帐户，进有关账户后才存在表达披露的问题。以上就是这些章节的大致逻辑关系。 ;4．业务循环与主要会计报表项目对照表（CPA教材P360）;业务循环;◆15.1 销售与收款循环的特性;主要业务活动及对应的凭证和记录;主要业务活动及对应的凭证和记录;主要业务活动;例题1;15.2 销售与收款循环内部控制和控制测试; 2．? 第二栏，“关键内控”。 ①?列示了与上述各项内控目标相对应的一项或数项主要的内部控制；[关键的] ②?设计各业务循环的内部控制，应达到第八章所述的四个保证的内部控制目标； ③ 其他控制目标的影响不如关键控制目标的影响。 ; 3．第三栏，“常用的内部控制测试”。 ①?列示了注师针对上述关键内控所实施的测试程序； ②?控制测试与内部控制之间有着直接联系； ③?注师对每项关键内控至少要执行一项控制测试以核实其效果； ④ 通常，根据内部控制的性质确定控制测 试的性质大都比较容易。 ; 4．第四栏，“常用的交易实质性测试”。 ①?列示了注师常用的交易实质性测试程序； ②?交易实质性测试与第一栏所列的控制目标有着直接的联系，它是证明