浅议财务收支审计中经营活动现金流量分析.doc

浅议财务收支审计中的经营活动现金流量分析 张峰 徐灵 摘要：财务收支审计是对企业财务收支真实性、完整性、合法性和效益性进行的监督和评价活动。经营活动产生的现金流量体现了企业的创现能力与企业生存、发展的潜力。本文通过对经营活动产生现金流量真实性和现金流量指标的分析，力求审计报告的使用者更全面掌握企业的财务信息，做出正确的决策。??? 关键词：财务收支审计、经营活动现金流量 ??? 集团公司《财务收支审计管理办法》中明确财务收支审计是指企业内部审计机构依据国家有关法律法规、财务会计制度、集团公司和企业内部规章制度等，采用系统、规范的方法，对企业财务收支的真实性、完整性、合法性和效益性进行的监督和评价活动。??? 现金流量是由经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量构成的，企业是以主营业务活动为主的,经营活动产生的现金流量是现金流入的主要来源，它决定着企业的生存和发展,如果企业现金严重短缺,就无法维持正常的生产经营活动,甚至还会危及企业的生存。因此，经营活动现金流量分析作为财务分析的重要内容,在财务收支审计中，帮助审计人员分析企业财务状况、识别企业盈利能力、预测企业未来发展等方面发挥着重要的作用。本文通过以下几个方面探讨在财务收支审计中进行经营活动现金流量分析的方法，旨在客观、准确地反映财务信息,更好地为企业经营决策服务。 ??? 一、经营活动产生现金流量真实性的分析??? 经营活动现金流量反映的是企业经营活动的主体，具体又分为三部分，即经营活动产生的现金流入量、经营活动的现金流出量、经营活动的现金流量净额。财务收支的真实性是财务收支审计的重中之重，一般情况，我们都认为现金流量表能全面地反映企业产生现金流量的能力，能够体现真实的财务收支。其实，与会计利润一样，现金流量亦可人为调剂和矫饰。??? （一）分析“经营活动现金流量净额”的总体合理性??? 经营活动现金流量净额是指经营活动产生现金流入量与流出量的差额。从现金流量表中反应的经营活动现金流量净额有可能为负数或较以前年度有所下降，对此，审计人员首先应该考虑企业的经营活动是否遇到了什么问题，是应收账款或预付账款过多，还是经营亏损导致下降。其次，可将经营活动现金流量净额同利润表中的主营业务收入和其他经营利润相结合，若两者相差不大，说明企业会计账面上的收入数值非常有效、及时地转成了实际现金流入，应收账款的管理也比较好，利润质量高；反之，两者相差较大，即使账面资产较大，也存在潜亏的可能。同时，也要分析现金流量表的补充资料，如企业按规定计提了各项减值准备后，净利润往往比经营活动产生的现金净流量小，此时不一定代表经营状况不好；相反，当净利润大于经营活动产生现金净流量时，若应收款项、存货等营运资金的增加数额很大，则说明企业收益的质量不高，企业经营活动产生现金流量的能力不容乐观。当然，如果经营活动产生的现金流量净额增加是由于应付账款的增加而增加的，即使企业当期经营活动产生现金流量大，也不能说明企业创现能力强。??? （二）识别现金流量与其他报表、账簿体系的勾稽关系??? 审计人员在查阅被审计单位的报表、账簿时，首先，从总体上判断现金流量表与资产负债表和利润表之间的勾稽是否正确。其次，将经营活动产生的现金流入和流出数与相关账簿科目金额核对，如：核对“销售商品、提供劳务收到的现金”项目和利润表中的主营业务收入以及资产负债表中应收账款、应收票据、预收账款等项目的对应关系；核对“购买商品、接受劳务支付的现金”项目与利润表中的主营业务成本、资产负债表中存货、应付账款、应付票据、预付账款等项目的对应关系；虽然分析的是经营活动现金流量，也要对表中的投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量进行核查，如：核对“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“投资所支付的现金”项目与资产负债表中固定资产、长期投资的期初期末的变化关系；核对短期借款年初数和年末数的变动情况、各年度变动情况，以便从中查出有无将经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量相互混淆和人为调剂问题。??? （三）分析现金流入的合规性??? 有的企业为蒙蔽投资者或上级，隐瞒经营秘密，使得经营活动产生的现金净流量以较大的正数反映，以突出企业正处于正常发展阶段，故意隐瞒资金真实来源。如：虚列劳务收入或产品销售收入（增加经营活动现金流入），同时虚拟投资项目（增加投资活动现金流出）或虚拟向某往来单位贷款（增加筹资活动现金流出）将虚增的现金消化掉。在审计过程中，审计人员可结合与员工谈话得到的信息和现金流量表上反映信息相比较，分析企业是否存在深层次的隐晦；也可以采用常规的方法进一步揭示问题实质，如：现场观察企业的经营管理活动情况，判断是否存在大量的积压存货，生产经营是否正常；盘点库存，审