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第七章 风险评估 第一节 风险评估程序 一、出台审计风险准则的背景 行业面临的风险有日益增大趋势 现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报风险 国际审计准则变化较大 审计准则国际趋同的要求越发迫切 二、审计风险准则体现出的重大变化 要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解 要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序 要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩 要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序 要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。 三、对风险评估的总体要求 《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础： 　　（一）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； 　　（二）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当； 　　（三）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； 　　（四）确定在实施分析程序时所使用的预期值； 　　（五）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 　 （六）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 风险评估程序 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员（注意询问的内容和人员） 分析程序 观察和检查  分析程序 在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。 　　如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。  观察和检查 观察被审计单位的生产经营活动； 检查文件、记录和内部控制手册； 阅读由管理层和治理层编制的报告； 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备； 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。  其他审计程序和信息来源 其他审计程序 其他信息来源 项目组内部的讨论 讨论的目标 讨论的内容 参与讨论的人员 讨论的时间和方式 第三节 了解被审计单位及其环境 一、总体要求 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； 被审计单位的性质； 被审计单位对会计政策的选择和运用； 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 被审计单位财务业绩的衡量和评价； 被审计单位的内部控制。  了解被审计单位及其环境重要吗？ 从帝国大厦的鸟粪说起 财务系统（财务呈报本身） 鸟粪 财务呈报内部控制系统 鸟或者虫子 被审计单位及其环境 强光线 二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 行业状况，主要包括： 所在行业的市场供求与竞争； 生产经营的季节性和周期性； 产品生产技术的变化； 能源供应与成本； 行业的关键指标和统计数据。  法律环境与监管环境 适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动； 对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策； 与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。 其他外部环境 宏观经济的景气度； 利率和资金供求状况； 通货膨胀水平及币值变动； 国际经济环境和汇率变动。  三、被审计单位的性质 注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位的性质： 所有权结构； 治理结构； 组织结构； 经营活动； 投资活动； 筹资活动。 注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。  注册会计师应当了解被审计单位的治理结构，考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报告）做出客观判断。 注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题。 注册会计师应当了解被审计单位的经营活动，主