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论营业税改征增值税对交通运输业影响摘 要：对于营业税改征增值税对交通运输企业的总体税负到底有没减轻，企业利润有无增加或减少，做出以下分析。 关键词：营业税；增值税；交通运输业 中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）14014002 国务院常务会议于2011年10月26日决定，从2012年1月1日起，上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。同年11月17日，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》及上海试点相关政策规定，明确交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，现代服务业适用6%的税率。 《营业税改征增值税试点计划方案》是我国进行增值税改革的一个试点，目的是减轻企业税收包袱。营业税是以营业额乘以相应税率来直接统计应缴纳税款的，但因其存在重复征税现象，只要有流转环节就必须要征税，流转环节越多，重复征税现象越严重。增值税则以企业销售额乘以相应税率，再减去企业购买原材料已经缴纳的税款，只对流通环节中增值的相当一部分征税。以增值税替代营业税，允许抵扣，将消除重复征税的弊端。 1 不购入新的资产情况下，企业税负的影响 假设有一家运输公司，当年没有新购运输设备，该企业营业收入为33000万，利润总额为6900万。另外可以取得进项税的成本为1176.88万元。见表1。 1）征收营业税时，计算企业净利润。 收入33000万元，征收的是营业税3％， 则其应交营业税＝33000×3％＝990（万元）； 附加税金=990*12%=118.8万元； 营业成本=24991.2（万元）； 利润总额＝33000－990-118.8-24991.2=6900（万元）； 当期应交的所得税＝6900×25％＝1725（万元）； 净利润＝6900－1725＝5175（万元） 公司总体税负＝营业税及附加＋所得税＝990＋118.8+1725＝2833.8（万元）。 （2）征收增值税时，计算企业净利润。 提供交通运输服务的纳税人需要交纳销项税，营业净收入应为销售收入减去销项税额。销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率，为（33000÷1.17）×11%=3270.27（万元）； 营业净收入=33000-3270.27=29723.73万元。 由于进项税额为1176.88万元，应交增值税＝3270.27-1176.88=2093.39（万元）； 附加税金=2093.39*12%=251.21（万元）； 营业成本=24991.2-1176.88（进项税额）=23814.32（万元）； 利润总额＝29723.73-23814.32-251.21=5664.20（万元）； 当期应交的所得税＝5664.2×25％＝1416.05（元）； 净利润＝5664.2－1416.05＝4248.15（元）； 公司总体税负＝增值税及附加＋所得税＝2093.39＋251.21+1416.05＝3760.65（万元）。 从上述数据可以看出：公司承担的税负，从税改前的859%上升到11.4%。税金增加了926.85万元。同时，公司净利润也减少了926.85万元。所以在不购入资产的情况下，增加的税负与减少的利润金额是相等的。 2 在购入新的资产情况下，税负的影响 与上例相同，并增加一项：购入车辆3600万元（含税），并取得增值税发票，进项税额为523.08万元。在上例中：销项税为3270.27万元，进项税额1176.88万元。在购入资产后，该企业进项税额=1176.88+523.08=1699.96(万元)。应交增值税=3270.27-1699.96=1570.31(万元) 假设：采购的车辆按6年折旧。税改前，固定资产原值为3600万元，每年的折旧费为600万元。税改后，购入固定资产3600万元，入账的固定资产原值为3076.92万元，进项税额523.08万元。每年的折旧费为512.82万元。收入、按上例，成本中增加了新增固定资产折旧费用。 从上述数据可以看出：公司承担的税负，从8.13%上升到9.28%。此时综合税负为3062.29万元，比税改前增加了378.49万元。 在购入资产的情况下，减少利润的金额与增加的税负是不相等的。公司净利润减少了814.39万元，在而税负只增加了378.49万元。主要原因是企业购入资产，取得了进项税额抵扣。但在购入资产的同时也相应增加了折旧费用，增加了营业成本，