首次执行企业会计准则实务操作专题2008-10-18.docVIP

《企业会计准则》专题研讨 ---首次执行企业会计准则实务操作专题 --大信会计师事务有限公司 韩志娟 首次执行企业会计准则实务操作专题 主要专题：1、新会计准则执行基本情况概述、2、新准则执行情况分析、3、首次执行企业会计准则主要规定及要求、4、首次执行日资产负债余额初始化调整、5、帐簿首次执行日及首份年报对比信息调整规则、6、调整事项及案例分析、7、首次执行准则关注的其他事项、8、首次执行日实务相关问题 9、执行《企业会计准则》的影响 一、新会计准则执行基本情况概述 （一）会计处理涉及主要规定 企业会计准则及其指南 企业会计准则解释第1号 企业会计准则实施问题专家工作组意见 1、专家工作组意见(07-02-01) 2、专家工作组意见(07-04-30) 3、专家工作组意见(08-01-21) （二）准则未作规定的处理原则 基本准则 与国际准则的一致 可以看到：新准则下会计实务处理中，存在盲点及未规定事项基本准则规定的原则下进行处理，同时在不违背基本准则的情况下，考虑与国际准则的处理原则及方式。 二、新准则执行情况分析 （一）新准则执行情况的总体分析 1、总体情况：平稳、有效、等效 主要体现在： 1）新会计准则实现了新旧平稳转换和过渡 序 号 项 目 公司家数 金额 （亿元） 增减幅度 A 2006年12月31日净资产（原制度） 1557 41,486.64 -- 1 长期股权投资差额 737 -160.78 -0.39% 2 公允价值计量投资性房地产 14 39.29 0.09% 3 资产弃置费用补提以前年度折旧 6 -25.77 -0.06% 4 符合预计负债确认条件辞退义务、重组义务 153 -115.65 -0.28% 5 企业合并 166 335.81 0.81% 6 交易性金融资产与可供出售金融资产 454 795.04 1.92% 7 所得税 1360 -1.43 0.00 8 少数股东权益 1267 3，136．18 7.56% 9 B股、H股等特别追溯调整 14 -5.03 -0.01% B 2007年1月1日股东权益（新准则） 45,625.49 2.42% 2）新会计准则在上市公司得到了平稳、有效实施 1,570家上市公司2007年度实现净利润10,117.64亿元，同比增幅为49.56%。 合并利润表主要指标表 项 目 2007年 2006年 增减幅度 占比例 营业毛利 10,160.51 7,593.56 33.80% 74.52% 公允价值变动收益 117.23 241.64 -51.49% 0.86% 投资收益 2,950.50 1,170.05 152.17% 21.64% 营业利润 13,148.16 9,056.26 45.18% 96.44% 营业外收支净额 485.86 144.96 235.17% 3.56% 所得税费用 3,516.38 2,436.14 44.34% 25.79% 净利润 10,117.64 6,765.08 49.56% 74.21% 1,570家上市公司2007年12月31日净资产合计为68,389.71亿元，同比增加16,169.38亿元，增幅为30.96%。 主要为新发或增发股票溢价等增加6,519.57亿元；实现利润增加3,352.56亿元，可供出售金融资产1,491.23亿元。 3）A+H股差异基本消除，实现等效 53家A+H股公司，按香港准则列示的净利润比按新会计准则列示的净利润多290.43亿元，净利润差异率4.69%； 净资产比按新会计准则列示的净资产多1,086.73亿元，净资产差异率2.84%。 A+H股现存差异分析 一是企业改制资产评估产生的差异。涉及36家上市公司。由此形成两地市场财务报告中净资产差异合计为144.62亿元。 二是同一控制下企业合并产生的差异。涉及15家上市公司。由此形成两地市场财务报告中净利润差异合计为4.38亿元。 三是资产折耗方法产生的差异。 （二）新准则执行中存在的问题分析 1、执行不到位导致与企业会计准则规定存在偏差 主要体现：财务报表格式随意性较大、会计报表附注披露的信息不够充分、未能对商誉进行测试等 2、会计职业判断不准确导致会计信息不够公允 主要体现：部分公司公允价值的确定存在一定随意性、选择固定资产折旧方法、使用寿命、残值等随意性。 3、同一交易或事项A+H处理方法不同导致不应有差异 潍柴动力吸收合并产生重大差异案例，是解释二部分处理意见出台的主要依据。加快了A+H股的 差异研究问题。 4、存在违背会计准则操纵利润的迹象 主要体现：母