合并存货内部交易的抵消分录解释.doc

合并 存货内部交易的抵消分录解释 抵消分录： 借：营业收入（内部交易的售价） 贷：营业成本 借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额） 贷：营业成本 借：营业成本（内部交易的利润额） 贷：存货 A为母公司，B为子公司 两种基本情况： 一、已实现损益。对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有 借：营业收入 （母公司账上的） 贷：营业成本 （子公司账上的） 二、未实现损益。由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。因此有 借：营业收入（A账上内部交易的售价） 贷：营业成本（A账上内部交易的成本） 库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润） 设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。 理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。即 借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300） 贷：营业成本 借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60） 贷：存货 这里解释一下分录： 借：营业成本 贷：存货 见下图： 本应只冲销的 假设损益全部实现时已经冲销的 即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。即 借：营业成本（B账上：B的成本=A的成本+存货利润） 贷：营业成本（A账上：A成本） 存货（B账上：存货利润） 化简一下就是： 借：营业成本（存货利润） 贷：存货（存货利润） 编连续合并报表时，也要先假设内部交易的存货已全部售出，即，按上期存货内部交易的利润， 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 为什么借的是未分配利润——年初，贷的是营业成本呢？ 因为对于A的个别报表来说，由于上一年的内部交易，虚增了“A收入——A成本”那一段，计入了“未分配利润——年初”，因此，本年合并报表中应冲掉这一段，即借：未分配利润——年初（A收入——A成本）；当存货售出，存货价值转到B成本中。在B个别报表中显示的收益是“B收入——B成本”段，但对于整体的合并报表而言，实现的收益应该是“B收入——A成本”段，因此应将成本降到A成本的水平上，即贷：营业成本（B成本——A成本）。而A收入——A成本段=B成本——A成本段，也就是上期内部交易存货的利润。 借：未分配利润——年初（存货利润） 贷：营业成本（存货利润） 内部固定资产交易的抵消 1.销售当年编制合并报表： 事项 会计处理 （1）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益 借：营业收入（内部销售企业的售价） 贷：营业成本（倒挤） 存货（期末内部购入存货的成本×销售企业的毛利率） （2）抵消存货跌价准备（抵消差额≤内部销售的毛利） 借：存货——存货跌价准备 （内部购入方计提数－企业集团应提数） 　　贷：资产减值损失 （3）递延所得税的抵消 借：递延所得税资产[（前面抵消分录中的存货项目贷方发生额－借方发生额）×所得税税率] 贷：所得税费用 确认递延所得税时，只需看前面（1）、（2）步所做抵消分录中，“存货”项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动金额，因抵消分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少金额，就产生了相应的可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率，即为应确认的递延所得税资产 2.连续编制合并财务报表： 事项 会计处理 （1）抵消期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益 借：未分配利润——年初 　　贷：营业成本 该分录实际是将上期所做抵消分录中的损益类项目换成“未分配利润——年初”，同时假定上期期末存货已全部售出，因此贷记“营业成本”，截至本期期末实际未售出的存货中包含的未实现内部销售损益在下面第（3）步中统一抵消 （2）抵消本期发生的内部存货销售收入和内部销售成本 借：营业收入（本期销售