最新政策性搬迁收入的会计处理与税务处理.doc

政策性搬迁收入的会计处理与税务处理 政策性搬迁收入的定义 《企业会计准则》解释第3号中规定的企业收到政府给予的搬迁补偿款是指，企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款 财政部《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号）中规定的企业收到政府拨给的搬迁补偿款是指：企业因城镇规划、库区建设等公共利益需要搬迁而收到政府给予的相应补偿款 《财政部、国家税务总局关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知 》（财税[2005]45号），政策性搬迁收入是指因当地政府城市规划、基础设施建设等原因，搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入，以及搬迁企业通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地转让收入。 三个文件的规定从根本上来看是一致的，本文说讨论的政策性搬迁收入应当具有如下基本特征： 搬迁行为由政府主导并发起，并非企业自愿的行为； 搬迁行为一般是为了公共利益； 搬迁补偿由政府支付。 政策性搬迁收入的会计处理 （一）已执行《企业会计准则》（2006版）的企业 根据《企业会计准则》解释第3号的规定，企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。 结合上述要求及《企业会计准则第16号——政府补助》的有关规定，个人理解会计处理如下： 1、收到补偿款时 借：银行存款 贷：专项应付款 2、将属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，自专项应付款转入递延收益。 借：专项应付款 贷：递延收益 3、实际发生与搬迁有关的费用性支出、停工损失时 借：有关费用类科目 贷：银行存款或其他相关科目 同时 借：递延收益 贷：营业外收入 4、因搬迁实际发生固定资产、无形资产清理损失时首先按照准则中固定资产、无形资产处置的规定进行账务处理，对于处理发生的净损失，应当将相同金额由递延收益转入营业外收入。以固定资产清理为例 转入清理： 借：固定资产清理 借：累计折旧 贷：固定资产原值 发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款或有关科目 结转固定资产清理 借：营业外支出 贷：固定资产清理 同金额结转递延收益 借：递延收益 贷：营业外收入 5、使用搬迁补偿购建固定资产、无形资产，按照正常的资产购建处理，在相关资产提取折旧或者摊销时，同时按折旧额或者摊销额结转递延收益。以购建固定资产为例 购买固定资产 借：固定资产 贷：银行存款或其他相关科目 提取折旧 借：管理费用或其他相关科目 贷：累计折旧 同时同金额结转递延收益 借：递延收益 贷：营业外收入 6、取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的应当转入资本公积 借：专项应付款 贷：资本公积 （二）未执行《企业会计准则》（2006版）的企业 根据财政部《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号）文件的规定， 企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。 企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，应当核销该专项应付款。其中： 因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款； 以下各项直接核销专项应付款： 机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用（注：也就是可搬迁设备因搬迁而发生的增量费用）； 企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权； 用于安置职工的费用支出。 企业搬迁结束后，专项应付款如有余额（指贷方余额，即拨款结余），作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足（指借方余额），应计入当期损益。 企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的金额应当单独披露。 按照该文件的规定，个人理解有关会计处理如下： 1、收到补偿款时 借：银行存款 贷：专项应付款 2、实际发生与搬迁有关的损失或费用，包括运输费、安装费、调试费、土地使用权损失、职工安置费用等，应当直接冲销专项应付款 借：专项应付款 贷：银行存款或无