企业所得税法与企业会计准则的差异及纳税调整-会计服务.DOC

暂时性差异的纳税调整及其递延所得税的会计处理 浙江工商大学 财务与会计学院 吴晖 一、所得税的核算方法 1、应付税款法和纳税影响会计法。 应付税款法： 借：所得税费用 贷：应缴税费——应交所得税 纳税影响会计法： 借：所得税费用 递延所得税资产（负债） 贷：应缴税费——应交所得税 递延所得税负债（资产） 2、纳税影响法的企业，可以选择递延法或债务法。 3、债务法可分为收益表债务法和资产负债表债务法。 而新准则只允许企业采用纳税影响会计法中的资产负债表债务法。 二、资产负债表债务法 主要特点： 1、按会计准则确定：资产、负债的账面价 资产的账面价=余额-备抵 负债的账面价=余额 2、按税法确定：计税基础 3、会计的账面价值-税法的计税基础，计算出“暂时性差异”。 4、将 “暂时性差异”×税率，计算确认“递延所得税资产或负债”的期末余额 5、将期末余额-期初余额，即为本期确认“递延所得税资产”或“递延所得税负债”的发生额。 6、利润表中的所得税费用=当期所得税＋递延所得税 三、资产、负债的计税基础 1、资产的计税基础：指按照税法规定，该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 即：资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 也就是按照税法的规定计算的资产的账面价。 如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税，则资产的计税基础即为其账面价值 2、负债的计税基础：指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。 即：负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额。（注意与资产的区别） 一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异 四、暂时性差异 暂时性差异＝账面价值－计税基础 暂时性差异，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 资产 负债 账面价值计税基础 应纳税暂时性差异 (递延所得税负债) 可抵扣时间性差异 (递延所得税资产) 账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异 (递延所得税资产) 应纳税暂时性差异 (递延所得税负债) （一）应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、长期应收款 （1）会计：计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定， （2）税法：计算企业所得税不得扣除坏账准备。 【例1】甲企业本年利润1000万元。本年应收账款计提坏账准备10万元。无其他纳税调整。假定递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额。 分析： 会计： 计提坏账准备时，资产减值损失+ 坏账准备+ 利润— 税法： 不承认计提的损失，而是在实际发生损失时，允许在应税利润中扣除 发生时不承认 实际发生时承认 纳税调整： 纳税调整解决：“应交税费——应交所得税” 即：将“会计利润”调整为“应税利润”，计算应缴的所得税，计入“应交税费”账户并确认为“所得税费用”。 应税利润＝1000＋10＝1010万元 应交所得税＝1010×25％＝252.5万元 借：所得税费用252.5 贷：应交税费――应交所得税252.5 暂时性差异： 暂时性差异解决：“递延所得税资产（负债）” 应收账款的账面价＜计税基础（10万元） 资产的账面价＜计税基础―――可抵扣暂时性差异――产生“递延所得税资产” 递延所得税资产期末余额＝10×25％＝2.5万元 递延所得税资产发生额＝期末2.5－期初0＝2.5万元 借：递延所得税资产2.5 贷：所得税费用 2.5 【实务上：将上述（1）和（2）合并处理： 借：所得税费用 250 递延所得税资产 2.5 贷：应交税费――应交所得税252.5 这就是纳税影响会计法的做法】 （二）交易性金融资产 （1）交易性金融资产 ①初始计量金额：会计与税法规定相同。 ②后续计量： 会计－－按公允价值，公允价值变动计入当期损益； 税法－－按历史成本作为计税基础，不认可持有利得或损失。 【例2】企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元。会计期末，公允价值变为110万元，会计账面价值调整为110万元，投资收益10元；税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元。该企业本年利润1000万元，无其他纳税调整。假定递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额。 分析： 会计： 企业购入时：交易性金融资产+100 银行存款—100 会计期末：因为公允价值变动了，期末要调整。 交易性金融资产+10 公允价值变动损益+10 从而使利润+10 税法：不承认“公允价值变动损益” （1）纳税调整： 应税利润＝1000－10＝990万元 应交所得税＝990×25％