企业政策性搬迁会计与税务处理若干问题探讨-宁波财政税务局.DOCVIP

二等奖： 企业政策性搬迁会计与税务处理若干问题探讨 【郭安清】 摘要：随着城市改造步伐的不断加快，以政府为主导的企业政策性搬迁越来越多，搬迁后的企业有些用从政府取得的搬迁费重新建设，有些在搬迁前已另外重新建设，甚至有些企业将拆迁补偿费和资产处置收入不入账、少入账或长期挂帐不作税收处理，还有些企业在搬迁和重建过程中对发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及新建资产支出进行了不正确的会计处理。为了让广大的企业弄清楚企业政策性搬迁或处置收入的会计、税务处理，以便指导实践，本文依据国家税务总局2012年8月10日发布的《企业政策性搬迁所得税管理办法》国家税务总局公告[2012]40号指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁(一)国防和外交的需要；(二)由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要(三)由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；(四)由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；(五)由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要(六)法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。 社会公共利益的需要在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]118号)没有明确的四个问题：第一，在计算政策性搬迁收入应纳税所得时，文件列举的扣除项目为恢复或转换新的生产经营业务所涉及的支出项目，而没有包含搬迁费用、停工损失、对不能搬迁或搬迁后即灭失的厂房、地上构筑物、土地使用权等发生的资产损失应如何进行税务处理，其折余价值是否可以作为资产损失在税前扣除的问题；第二，如果企业在五年内提前完成了搬迁，是否需要按5年和完成搬迁孰短的原则确定拆迁收入确认所得的时间问题；第三，用搬迁补偿款购建资产能否扣除的问题；第四，搬迁期间，是否需要去税务机关办理审批或备案手续的问题。 笔者将以本单位实际案例对上述问题进行探讨。 远东化工机械有限公司（以下简称远东化机）是宁波远东化工集团有限公司的全资子公司，主要从事一、二类压力容器设计、制造。2009年3月9日，该县人民政府办公室印发了行政例会纪要，会议研究决定了远东化机从老城区搬迁、建设新厂区的意见。2009年8月12日，县人民政府正式下文发布了关于收回远东化机国有土地使用权的决定，面积为6381平方米，纳入政府储备，公开挂牌出让。2011年11月21日，远东化机收到了县政府拨入的第一期专项搬迁资金1000万元，后续县政府会根据搬迁进度再拨入余款，搬迁款合计共1600万元。 以2011年3月31日资产为基准，远东化机派生分立成远东化工机械有限公司和远东重型机械有限公司（以下简称远东重型），老厂房和土地归远东化机所有，新厂房（在建）和土地、员工及存货归远东重型所有，于2011年8月29日完成分立变更的相关手续，取得营业执照。 截止2011年3月31日，远东化机固定资产原价821万元。其中厂房294万元，设备527万元，已提取折旧703万元（厂房247万元，设备456万元）。拆迁的土地使用权账面余值135万元（原值230万元），政府下文要将该土地使用权收回。2008年12月30日新置土地500万元，建设新厂房总预算1000万元，2011年3月止已累计实际投入500万元，后期增加实际投入300万元，至2012年8月完成搬迁任务。 远东化机因政府城市规划政策性原因需要整体搬迁，在搬迁过程中要对相关资产进行处置，处置的类型有以下几种： 资产经搬迁后可以继续使用，如机器、设备等；该类资产发生搬迁设备拆卸、运输、安装费用20万元，没有发生资产的实质性损失，可继续作为企业的固定资产使用。另发生安置职工费用25万元。 资产不能搬迁，经移动后即灭失，如厂房、地上构筑物等； 资产无法搬迁，如土地使用权。 企业所得税的税务处理 1.规划搬迁的起算时间的确定 规划搬迁的起算时间原则上以搬迁合同约定的搬迁起始之日确定，合同未约定搬迁起始日的，以搬迁合同签订之日确定。2009年8月12日县人民政府正式下文发布了关于收回远东化机国有土地使用权的决定，笔者认为应当以2009年8月12日作为规划搬迁的起算日期为宜。 2.计算搬迁收入应纳税所得额 上述搬迁收入递延纳税政策期限为从搬迁开始搬迁时间满5年(包括搬迁当年度)的年度从搬迁开始，5年内(包括搬迁当年度)任何一年完成搬迁的。企业的搬迁支出，企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。从搬迁开始，搬迁时间满5年(包括搬迁当年度)的年度