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新会计准则下上市公司盈余管理探究【摘 要】盈余管理指在公认会计准则规定的范围内，企业管理层有目的的采用各种会计方法达到期望报告盈余的行为。盈余管理是目前国内外财务会计研究领域的热门课题。本文具体分析了新会计准则的各项新规定对上市公司盈余管理的影响，并根据存在的问题提出规范盈余管理的建议。 【关键词】新会计准则；盈余管理；上市公司 会计学界对盈余管理的概念存在着诸多不同意见。美国会计学家斯考特(Wiliiam.K.Scott，1997)在其《财务会计理论》(Financial Accounting Theory)一书中做出解释：盈余管理是指“在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为，盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现”。国内学者陆建桥(2002)认为其是企业管理人员在会计准则允许的范围之内，为了实现自身效用的最大化或企业价值的最大化作出的会计选择。当然也有些专家学者对“在会计准则允许的范围之内”的前提不以为然，但是在我国学术界还是比较偏向于认为盈余管理以遵循会计准则为前提，以私人利益最大化或组织目标实现程度最大化为主要动机。 财政部于2006年2月15日全面推出了由一项基本准则和38项具体准则组成的新的企业会计准则体系，这对上市公司的盈余管理产生了重大影响 一、新准则下可能存在的盈余管理空间 （一）公允价值的引入极有可能成为利润调节的工具 我国旧准则对计量属性强调历史成本为基础，修订后的新准则则全面引入了公允价值计量属性并不同程度的应用在存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产非货币资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、收入、建造合同、政府补助、企业合并、金融工具的确认和计量、金融资产转移、套期保值17个具体准则中。会计报表存在的目的是为了反映真实、准确的财务状况和经营成果，用公允价值计量是最准确的，但是使用公允价值的前提是要有活跃的市场，公允价值能够取得并且能够可靠地计量。然而，公允价值的实质是基于主观判断的定性因素大于具有量化标准的定量因素，公允价值本身是否公允其实很难证明；我国的市场体系还不够完善，“熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下”的条件难以形成；我国关联方交易的情况普遍存在；在市场执法和管理不严环境下资产评估作假现象严重；企业的会计人员往往会运用会计职业判断，在没有条件的情况下创造出符合运用公允价值模式的条件，这些都为公允价值的主观操纵性提供了机会，公司管理层很可能把公允价值变成为利润调节的工具。 （二）投资性房地产准则为上市公司盈余管理辟出新径 新《投资性房地产》准则规定，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。在现在物价房价上涨飞快的时代背景下，这两者的人调账差额一般会计入“营业外收入”，这就改变利润表的数据，成功的实现盈余管理的目的。在我国目前的市场环境里，上市公司投资性房地产物业往往都以历史成本计价，上市公司有可能出于操纵利润等目的而将成本计量模式随意变更为公允价值计量模式；另一方面是投资性房地产的定义为为赚取租金或实现资本增值，或两者兼有而持有的房地产，少数公司可能会为操纵利润而变更房地产用途。而且在以往，房地产确认收益的时点是在实现交易后，但在新准则下，公允价值变动直接计入当期损益，只需进行价值重估便可确认收益了，这在一定程度上给上市公司的盈余管理辟出新径。 （三）无形资产资本化新规定给盈余管理另开一片蓝天 原准则将无形资产研发支出全部费用化，而新《无形资产》则将企业的研发划分成两个阶段，其中研究阶段支出应当于发生时计人当期损益，数据进入利润表；开发阶段支出符合一定条件时计入无形资产成本，数据进入资产负债表。虽然新准则对公司的研究阶段和发阶段的定义进行了区分，但在实际操作中明确区分仍有一定的难度。公司管理层完全可以利用好这个模糊区间隙，采取一些方法比如提供虚假证明资料将其调整为自己满意的结果：当企业需提高业绩时，提高资本化支出，当需降低业绩时，就增加费用化支出。另外，新准则对无形资产的摊销方法和摊销年限都给予了更多的宽限，因此，上市公司有可能通过调节这两者来进行盈余管理。同时新准则明确规定了不确定使用寿命无形资产不再采用摊销的办法，而是采用减值测试的办法，这也可能改变公司的资产和损益状况。 （四）利用资产评估的主观判断进行盈余管理 在证券市场中，类似非货币性资产交换、资产重组、以实物资产参与配股和增发等都涉及一个对相