最新工资-薪金个人所得税税政变化研究.docVIP

最新工资\薪金个人所得税税政变化研究 (新疆石河子财政局,新疆 石河子 832001) ［摘 要］2009年国家税务总局先后出台了有关工资、薪金个人所得税的新规定,本文阐述了对新政策的理解和筹划,愿与业内人士共同商榷。 ［关键词］个人所得税；筹划；税政 ［中图分类号］F832［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2011）39-0092-01 1 废止年终双薪的计税办法 国税发［2009］121号废止年终双薪的计税办法。(国税发［2005］9号)第二条：纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。文件出来后,国税函［2002］629号的做法,“双薪”应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税就作废了,但是很多纳税人在理解上多有异议,国税发［2009］121号废止年终双薪,再次明确了这个问题。单位在年底给员工发“双薪”的时候,多出来的一个月工资是与当月工资合并后计征个人所得税还是与当月发的奖金合并计征个人所得税是可以筹划的。 ［案例］某人为中国公民,2009年12月份在中国境内单位取得当月工资收入2600元,第13个月的工资1200元,年终奖36000元。计算应缴纳的个人所得税。 方案一：工资应缴纳的个人所得税=(2600+1200-2000)×10%-25=155(元) 奖金应缴纳的个人所得税=36000×15%-125=5275(元) 方案二：工资应缴纳的个人所得税=(2600-2000)×10%-25=35(元) 奖金应缴纳的个人所得税=(36000+1200)×15%-125=5455(元) 方案一比方案二少缴个人所得税60元。 筹划思路：比较当月工资和奖金,哪一个适用的税率低,第13个月的工资就和哪一个合并计征个人所得税。 2 按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税企便函［2009］33号：如当地政府未制定公务费用扣除标准,按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。这是国家税务总局大企业税收管理司针对2009年大企业税务检查中发现的政策问题所作的规定,并不适用所有企业。因此,企业能否按这个政策执行要咨询当地税务机关。据了解,部分地税机关是不执行这个文件规定的。 ［案例］王某2010年5月取得工资收入10000元,其中交通补贴800元,当地政府未制定公务费用扣除标准,计算应缴纳的个人所得税。 方案一：当月王某应缴纳的个人所得税=(9200+800×30%)×20%-375=1513(元) 方案二：调整工资结构,交通补贴5000元,工资5000元 当月王某应缴纳的个人所得税=(5000+5000×30%)×20%-375=925(元) 方案二比方案一少缴税588元。 筹划思路：调整工资结构,增加交通补贴。 3 工资薪金所得和董事费合并为一项作为工资薪金所得纳税(国税发［2009］121号)规定个人在公司(包括关联公司)任职、受雇,同时兼任董事、监事的,应将董事费、监事费与个人工资收入合并,统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。《国家税务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题的通知》(国税发［1996］214号)第一条停止执行。 这在一定程度上减少了这样一部分董事类员工,在工资薪金所得边际税率高于20%的时候将高出部分肆意转化为劳务报酬所得课税的避税安排,是一种税制完善补漏性措施。体现了税收的公平性。 这个文件主要是对高收入者有堵漏作用,对其他年收入在120万元(月薪10万元)以下的董事成员是有利的。 ［案例］公司董事王菲在本公司任职,2009年12月取得工资20000元,当月取得全年董事费收入12万元,计算应缴纳的个人所得税。 方案一：当月应缴纳的个人所得税=(120000+20000-2000)×45%-15375=46725(元) 方案二：当月工资应缴纳的个人所得税=(20000-2000)×20%-375=3225(元) 当月董事费收入应缴纳的个人所得税=120000×20%-375=23625(元) 合计应缴纳26850元 方案三：将董事费收入分摊到各月发放 当月应缴纳的个人所得税=(30000-2000)×25%-1375=5625(元) 方案三全年应缴纳个人所得税67500元,方案一全年应缴纳个人所得税82200元,方案二全年应缴纳个人所得税62325元。 筹划思路：公司董事费一般是在年底一次性发放的。可以作为全年一次性奖金计算个人所得税,