会计监管风险提示第3号—审计项目复核-中国证监会.PDFVIP

会计监管风险提示第3 号—审计项目复核 复核是控制项目审计质量的重要手段。在审计实务中，存在 复核制度设计不合理、执行流于形式的情况，未能发现审计中存 在的重大问题，未将审计风险降低至可接受的较低水平。在会计 监管工作中应高度重视审计项目复核相关问题，督促会计师事务 所进一步提高复核质量。现对与复核相关的质量控制政策和程序 及会计监管风险进行提示。 一、复核政策和程序 按照《中国注册会计师执业准则》的规定，会计师事务所应 当结合自身组织架构特点和质量控制体系建设需要，强化分所在 内的统一质量控制管理，制定包括复核在内的质量控制政策和程 序，明确现场负责人、项目合伙人及项目质量控制复核人员等各 级复核人员的复核重点、范围及复核责任。复核工作包括项目组 内部复核和独立于项目组的项目质量控制复核。项目的总体质量 由项目合伙人负责。 复核工作应当按照经验较丰富的人员对经验较少人员的工 作进行复核的原则进行，分别由具备专业胜任能力的不同级别人 员对审计项目开展内部复核和项目质量控制复核。项目质量控制 复核人员选拔与设置也应满足经验较丰富人员对经验较少人员 的工作进行复核的原则。复核工作应当围绕审计工作底稿和审计 报告等重点内容展开，确保审计工作记录真实、完整，财务报表 合规且公允反映，审计结论恰当并具备充分、适当的证据基础。 在对会计师事务所内部质量控制实施监管时，应重点关注会 计师事务所是否建立健全有效的复核政策和充分履行适当的复 核程序。会计师事务所复核工作至少包括以下要素： （一）项目组内部复核 1.在外勤工作实施阶段的复核。现场负责人在现场工作的时 间充分足够，能够确保对助理人员工作的有效复核。主要通过对 助理人员工作底稿的逐张复核，确认既定的审计程序是否已全部 执行，收集的审计证据是否充分、适当，审计结论与审计证据是 否一致，审计工作底稿之间的勾稽关系是否清晰、正确，审计工 作底稿项目填写是否完整，现场负责人提出的修改意见是否执行 完毕等。 2.外勤工作临近结束时的复核。主要通过对重要会计账项的 审计、重要审计程序的执行以及建议被审计单位调整事项等进行 复核，确认针对审计重点的选择与安排是否合理，重要审计程序 的执行情况是否达到预期目的，建议被审计单位调整事项的证据 是否充分，建议被审计单位调整事项的会计处理是否恰当等。 3.审计意见形成阶段的复核。主要通过对审计中的重大会计 审计问题、重大审计调整事项及重要审计工作底稿进行复核，确 认对财务报表重要项目认定的审计判断是否恰当，重大审计调整 事项是否适当，重要审计工作底稿是否完整齐备等。 （二）项目质量控制复核 项目质量控制复核由独立于审计项目组的合伙人或符合条 件的其他人员实施，对项目组做出的重大判断和在编制审计报告 时得出的结论进行客观评价。评价工作包括与项目合伙人讨论重 大事项、复核财务报表和拟出具的审计报告、复核重大判断相关 的审计工作底稿等。 二、复核存在的常见问题 会计师事务所复核制度通常存在如下问题：1. 制度上没有 明确复核的层级和各层级复核的内容，以及对复核人员的要求。 2. 质量控制复核人员的薪酬考核机制存在问题，例如复核人员 与项目组经济利益一致，导致复核人员难以保持独立性。3. 未 对各级人员复核工作记录进行详细规定。4. 对未勤勉尽责的复 核人员没有相应的责任追究机制。 会计师事务所复核工作执行通常存在如下问题：1. 事务所 未合理配置具备专业胜任能力的复核人员。2. 对重点领域复核 关注程度不够。部分项目总体审计策略、具体审计计划及确定的 高风险领域审计工作未经复核；部分重大会计处理、审计调整是 否恰当缺乏复核。3. 审计证据复核不足。事务所较普遍存在重 报告复核、轻审计证据复核的情况，或审计报告与审计证据、审 计程序与审计证据复核相脱节等，导致审计意见缺乏必要的证据 基础。4. 没有复核记录或复核记录不完整。5. 项目组对各级复 核人员复核意见未及时回复或回复不完整。 三、会计监管关注事项 会计监管工作中应关注并督促会计师事务所采取相应措施， 完善复核制度、强化复核工作，防范相关风险： （一）建立健全复核制度。会计师事务所是否系统梳理查找 复核制度存在的