增值税有货虚开问题成因及防范.pdfVIP

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 增值税有货虚开问题成因及防范 【标    签】增值税,虚开问题成因,防范 【业务主题】增值税 【来    源】 　　从1994年税制改革之初开始，少数犯罪嫌疑人受巨额利益的驱动，针对增值税专用 发票及其他抵扣凭证进行多种形式的犯罪活动时有发生，虚开虚抵增值税抵扣凭证一度泛 滥。随着国家对增值税虚开发票现象的重拳打击，虚开增值税抵扣凭证的现象有所遏制。但 是，仍由少数罪嫌疑人利用增值税抵扣制度链条中断漏洞，通过“有货虚开”新的犯罪动 向，严重侵蚀了增值税税基。研究犯罪法子在增值税“有货虚开”问题的成因，有效打击犯 罪法子的嚣张气焰成为我们国税部门的新挑战。 　　一、“有货虚开”问题成因剖析 　　（一）“有货虚开”的成因 　　受我国现阶段的社会状况因素影响，我国当前实行的增值税制度还不够完善。一方面， 我国还允许大量的增值税小规模纳税人存在，对增值税核算管理要求不高，很多小规模纳税 人对进货索取发票观念不强，给个别企业“有货虚开”以可乘之机；另一方面，增值税发票 抵扣制度的某些环节中断，如征收营业税的建筑安装业、交通运输业、金融银行业、邮电业 等行业和环节，人为将增值税抵扣链条中断，加之对这些企业的发票管理不善，成为某些企 业出现“有货虚开”的最大管理漏洞。一些企业利欲熏心，利用这些制度上的缺陷和管理漏 洞，开票方和受票方内外勾结、或通过“中间人”进行大肆有货虚开，捞取“好处费”，肆 无忌惮的进行犯罪活动；也有的开票企业由于不了解的真实交易客户对象，被犯罪法子蒙蔽 和利用，无意中成为“有货虚开”的的帮凶。因此，采取措施有效打击有票虚开犯罪迫在眉 睫。 　　（二）“有货虚开”的表现形式 　　1、内外勾结，主观故意“有货虚开”。在“有货虚开”犯罪中，有的是企业尽管是直 接参与了虚开发票，但税务部门在开票方查找证据比较困难。一些会计开票人员有的单独作 案，有的是企业相关负责人指使开票人员共同作案。当税务人员询问时，一概推脱既没有参 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 与“虚开”，也不了解接受虚开票方实情，只是按照纳税人提供的资料售货开票。 　　（1）开票人与受票人直接勾结“有货虚开”。这类企业与购货方有时存在部分真实的 货物交易行为，或干脆没有货物交易行为，利用与增值税小规模纳税人或非增值税纳税人交 易形成的未开票销售额为购货方虚开专用发票，或是通过编造出库单，混淆有货无货，虚增 销售数量，虚增开票单价，编造巨额现金收据等方式，隐瞒不实的货物流和资金流，为购货 方虚开专用发票，并向受票方收取虚开发票部分的“手续费”。 　　（2）通过职业“中间人”买卖票。近年来，在某些行业、特殊领域（如石化炼油厂、 钢铁厂等），“有货虚开”又出现了“专业化”、“产业化”的新趋势，出现了职业性质 的“中间人”，他们通过欺骗、串通等方式，为存在大量未开票销售额的企业寻找下游“客 户”，为“有货虚开”企业充当“掮客”，通过收取手续费谋取非法利益，使虚开、虚抵行 为更加猖獗。 　　2、销售方不了解真实交易对象，善意参与“有货虚开”。 　　（1）一些非增值税纳税人购进货物中直接“卖票”。有的非增值税纳税人（如购进建 筑安装材料等）与“虚抵”企业狼狈为奸，相互勾结，在购进的钢铁、成品油等建筑材料 时，直接提供“虚抵”企业的一般纳税人资格、帐户等资料购进货物，在销货方不了解真实 客户的情况下，掉进了“有货虚开”的陷阱。 　　（2）“送货上门”人“卖票”。近几年，在一些大型炼油厂、钢铁厂附近存在大量专 业“送货队伍”，这部分“送货上门”人在“有货虚开”中充当“掮客”的角色，购买不需 要增值税专用发票的进货人的开票权再进行倒卖票。 　　（三）购买“有货虚开”的发票“虚抵”税款。所谓“虚抵”增值税进项税额是指单位 和个人违反国家税收征管和发票管理制度，利用非法手段或渠道取得的真（假）增值税专用 发票，用于骗取出口退税、抵扣税款。 　　1、购票“虚抵”降低税负。有的企业实际了购进货物但无法正常取得进项发票，或虽 然取得抵扣发票但实际增值税税负较高。在此情况下，为偷逃税款，从虚开发票不法分子处 购进发票，虚抵进项税额。通过编造入库单据和向开票方支付现金的付款凭证