财务管理之第五讲 收入与货币性资产.doc.pdfVIP

第五章 收入与货币性资产 一、收入的确认 （一）、收入确认为什么成为问题？ 1．经营循环与利润实现的对应关系 ·理论上，两者应该具有对应关系，即随着经营的开展，利润不断地得以实现。 ·但实际上，很难客观地给出这样地对应关系，因为，经营循环是一个连续不 断的过程；如果一定要为经营过程的每一时点确认收入、费用从而利润，就会 很主观。 2．不同经营业务的经营循环过程有着不同的特征，因此，它们很难以统一的 尺度作为收入确认的依据。 （二）、收入确认的一般问题 1．根据实现原则与稳健原则，收入确认的基本原则是： （1）企业已经完成了为获取营业收入从而利润所必须做的工作（换言之，客户 的正常需要已经得到满足）； （2）已经收到了相应的营业收入款项或取得了收取款项的权利（当然，也可以 是取得非现金资产或抵消负债）； （3）营业收入、相关费用、从而利润都可以可靠地加以计量，即不存在严重 地不确定性。 2．收入确认的基本类型 （1）在销售（发货或提供劳务等）时确认收入实现（即交货法--适用于绝大多 数经营业务； （2）在销售之前（如长期合同等）确认收入（即生产法/完工百分比法）-- 适用于生产周期长、未来收入实现基本无风险的经营业务； （3）在销售（发货）之后（如分期付款销售等）确认收入（即分期付款法） --适用于未来收入实现存在较大风险的经营业务。 （三）、收入确认的具体标准——按不同经营业务 1．商品销售收入的确认 ·通常采用交货法，即以发出商品（货物）为确认收入的具体标志。因为，通 常而言，发出商品意味着： 〈1〉 与商品所有权相关的风险及权益业已转移给买方； 〈2〉 与交易相关的经济利益（收款权利）能够实现； 〈3〉 与交易相关的收入及费用业已可以可靠地计量。 ·一些特殊情形下的具体确认标志： 〈1〉 商品须经比较复杂的安装程序时--通常须待安装完毕时再确认； 〈2〉 附有退货条件的商品销售--可以在买方正式接受商品或退货期满时确 认，也可以在发货时间确认（但若数额较大，须在年度报告中作为重大事项 进行表外披露）； 〈3〉 委托销售（代销）--委托方只有在受托方卖出货物之后才能确认收入， 受托方卖出货物的具体标志是将代销清单交给委托方。 〈4〉 预收货款销售（订货销售）--无论是全部预收还是部分预收，都应该在 交付商品时确认收入。 〈5〉 分期收（付）款销售--通常应采用分期付款法，即在每期收到货款时确 认收入，其理由是，如果顾客不能履行付款义务，商品需要重新收回。（美国FASB 认为：销售收入基本上应该在销售实现时予以确认，只有在销售货款得不到合理 保证得情况下，才使用分期付款法） 〈6〉 房地产销售--若在销售发生时即确认收入，则须满足以下三个条件：取 消合同并退款的期限已过；买方已经累计支付了至少10%的价款；卖方完成了开 发工作（道路等基础设施）或正在进行开发工作且确定可以最终完成。否则，就 应采用分期付款法（如果收款有较大风险）、完工进度百分比法（如果开发 工作正在进行）或不确认收入（而是作为预收货款反映，如果上述三个条件均 不具备的话）。 2．劳务收入的确认 ·通常就在劳务提供时确认收入。 ·持续时间较长的劳务的收入确认 〈1〉 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。 〈2〉 劳务的开始和完成跨年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出 可靠的估计（即满足以下条件：合同总收入和总成本能够可靠地计量；取得了 收款权利且无重大风险；劳务地完成程度能可靠地确定），则应该按完工百分比 法确认收入。 〈3〉 劳务的开始和完成跨年度，且在资产负债表日不能对该项交易的结果作 出可靠的估计时，如果已经发生的成本估计能够得到补偿，则按已发生的劳务 成本确认收入；否则，不应确认收入。 ·下列特殊劳务收入，通常应按完工百分比法确认收入。它们包括： 〈1〉 安装费收入（如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商 品同时确认收入）； 〈2〉 广告制作费收入； 〈3〉 订制软件收入； 〈4〉 特许权费收入（应在提供服务时确认收入，而不能在预收服务费时确认） 3．长期合同（工程）的收入确认 ·长期（建造）合同包括固定价格合同与成本加成合同两类。前者的特点是， 客户必须在工程进度各阶段必须支付预先确定的金额。后者的特点是，客户付款 额根据工程成本加合理利润确定。 ·如果长期合同的结果能够可靠估计，则应在期末按完工百分比法确认收入。 ·如果长期合同的结果不能可靠估计，则应区别以下情况分别处理：若合同成本 能够收回，则应根据当期合同成本确认收入；若合同成本不能收回，则只能将已 经实