财务舞弊审计.docVIP

从科龙电器重大现金流向的调查看财务舞弊审计 近一段时间，证券市场上频频传出上市公司财务舞弊的丑闻。最近的例子就是德勤华永会计师事务所深陷广东科龙电器股份有限公司的财务舞弊案。为什么本应最先发现上市公司财务舞弊的会计师事务所却通常没能成为揭开传闻面纱的黑武士？注册会计师行业的客观、公正、独立的可信度到底还有多少？笔者试图通过对科龙的财务舞弊案进行一些分析，来揭开其中的一些谜团。对于科龙财务舞弊案，虽然现在官方的最终调查结果还未出炉，但是，已经公开披露的信息足以证明，对于财务舞弊的审计并不是高深莫测的。 2006年1月，广东科龙电器股份有限公司公布了毕马威华振会计师事务所关于该公司及主要的附属子公司2001年10月1日至2005年7月31日发生的重大现金流向的调查报告。该调查报告显示，广东科龙电器股份有限公司及其附属子公司发生的不正常现金流向涉及现金流出金额人民币42.79亿元，现金流入金额人民币35.07亿元。其中，大部分不正常现金流入与流出均涉及格林柯尔系公司或怀疑与和格林柯尔系公司有关的公司。 从调查报告中，我们可以看出，毕马威华振会计师事务所采取的主要调查手段是要求各银行重新打印于调查期间内的全部银行对账单，并与企业的银行日记账及企业原提供的银行对账单进行核对和调查。调查工作的范围并没有超出广东科龙电器股份有限公司的集团内公司，也没有涉及到第三方公司。 而在此之前，德勤华永会计师事务所作为广东科龙电器股份有限公司的审计师，却给广东科龙电器股份有限公司2003年度出具了标准无保留意见的审计报告。 为什么公认属于国内一流会计师事务所的德勤华永会计师事务所在长期的审计没有发现广东科龙电器股份有限公司的财务舞弊呢？如果说执业质量和风险意识都处于国内一流水准的会计师事务所都没能识别其财务舞弊手法，那么国内究竟会有多少注册会计师能识别这种财务舞弊陷阱呢？简单地把责任归咎于会计师事务所，并不能完全解释这一现象。笔者以为，出现这种现象有多方面的原因。 首先，从制度上看，现行的审计准则没有明确规定发现管理当局的财务舞弊是国内独立审计的主要目标之一。 《独立审计具体准则第18号-违反法规行为》第七条表明，注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现被审计单位的违反法规行为。同样地，《独立审计具体准则第8号-错误与舞弊》第八条也指出，注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现错误或舞弊。也就是说，按照国内的独立审计具体准则，注册会计师并没有义务发现会计报表的财务舞弊。在执行正常审计程序中，如果发现了被审计单位的财务舞弊行为，属于意外收获。与此相反修订后的IAS240（即《国际审计准则240号-审计师在财务报表审计中对舞弊考虑的责任》则特别强调，为了将审计风险降低到一个可接受的低水平，审计师在计划和实施审计中应考虑因舞弊导致财务报表重大错报的风险集中讨论因舞弊导致重大错报的财务报表的敏感之处，就他们认为被审计单位财务报表可能会怎样或最有可能在哪些方面舞弊、管理当局可能怎样以及被审计单位的资产如何被挪用等交换意见编造销售合同、移库藏匿产品、虚开发票等手法形成虚假收入 8