《高级会计学》第14章.中期报告与分部报告.pptVIP

第14章 中期报告与分部报告 §14-1 中期财务报告 主要参考文献： CAS32：中期财务报告 IAS34：中期财务报告 一、中期财务报告概述 （一）中期财务报告的涵义与目的 1.中期：短于一个完整的会计年度的报告期间。 2.中期财务报告：以中期为基础编制的财务报告。 3.编制中期财务报告的动因：及时性。 （二）中期财务报告的主要问题 1.频率、内容与格式问题 频率：月报？季报？半年报？ 内容：报表内容与年报是否一致？ 格式：报表是完整的或简明的？ 2.会计政策与确认计量原则与年报是否一致？ 3.中期财务报告的附注内容与年度报告一致或是有选择性的？重要的、更新的内容 二、中期财务报告的频率与内容 （一）中期财务报告的频率 视有关法律、行政法规或规章制度的规定，或者会计信息使用者的要求而定。 （二）中期财务报告的内容和格式 至少包括：1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.附注。 会计报表应当是完整的会计报表，其格式和内容应当与上年度会计报表相一致。 基本每股收益和稀释每股收益应当在中期利润表中单独列示。 （三）中期财务报告的比较会计报表 1.本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表； 2.本中期的利润表、年初至本中期末的利润表和上年度可比期间的利润表； 3.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比中期末的现金流量表。 （四）在中期报告中提供合并会计报表 上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。 三、会计政策与确认计量原则 （一）问题的提出 季节性、周期性收入以及不均匀发生的费用的确认与计量 （二）理论基础与处理方法 一般不纯粹地采用某一观点，只是侧重于某一观点。 独立观和一体观主要针对费用的确认和计量而言，收入的确认与计量一般采用独立观。 （三）我国中期会计确认和计量的基本原则 独立观，年初至今为基础 1.中期会计要素的确认和计量原则应当与年度会计报表相一致； 2.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。 （四）确认和计量原则的运用 1.季节性、周期性收入以及不均匀发生的费用 季节性、周期性或者偶然性取得的收入，采用与年度报表一致的确认计量政策，但应该揭示其季节性或周期性特征。 不均衡发生的费用，采用与年度报表一致的确认计量政策。 上述规定与IAS34有关规定基本相同。 2.中期末尚未完成的劳务合同或建造合同 问题1：是否应当确认其收入与费用？ 问题2：如果确认，如何计量？ 原则：采用与年末相同的处理原则，计量应当以年初至本中期末为基础。 【例】AB公司于2002年与甲公司签定一咨询合同，为甲公司提供一年的咨询服务，咨询费300000元分别于1月1日、7月1日、12月31日支付，估计总成本为200000元，每季实际发生的成本如下表。则各季应该确认的收入为： 3.中期所得税 涉及两个问题： 中期报告中是否确认所得税？ 如果确认应如何计量？ 国际准则、美国等：采用一体观，每个中期末，预计全年的会计收益、纳税差异和全年有效税负率，然后据以计算确定中期所得税费用和递延税款金额。【例4】 我国： 以前：中期所得税=中期会计利润×适用税率【例3】 CAS32——中期财务报告：采用独立观，且其计量应以年初至今为基础。 【例】AB公司需要编制季度财务报告，所得税按年计征，按季预交，所得税税率33%。2002年有关资料如下（单位：万元） 4.资产减值 问题： 中期报告中是否计提资产减值准备？ 如果计提，如何计提？ 原则：采用与年度财务报告一致的会计政策，其计量以年初至今为基础。 【例】AB公司需要编制季度财务报告，年初以成本50000元购入甲公司股票5000股，准备短期持有。持股比例5%，各季度末的市价总额分别为45000元、52000元、43000元，46000元，该公司采取分项计提短期投资跌价准备的方法。 则各季度短期投资跌价准备的计提情况如下： 第一季度：市价低于成本50000-45000=5000（元），计提跌价准备5000元。 第二季度：市价高于成本，冲回已计提的跌价准备5000元 第三季度：市价低于成本50000-43000=7000元，计提跌价准备7000元 第四季度：市价低于成本50000-46000=4000元，冲回跌价准备7000-4000=3000元 全年计提跌价准备=5000-5000+7000-3000=4000元 四、会计变更与会计差错更正 会计政策变更 会计估计变更 会计差错更正 （一）会计政策变更 1. 会计政策变更 （1）会计政策变更：是针对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。 （2）会计政策变更的要求 ①会计政策变更符合规定 ②会计政策变更的会计处理符合规定 2.会计政策变更的会计处理方法 追溯调整法，视